О ПОРЯДКЕ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ИНДИВИДУАЛЬНОГО
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ НДФЛ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
20 мая 2010 г.
N 03-04-06/3-99
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
обращения и сообщает следующее.
Приказ Министерства финансов Российской Федерации и Министерства
Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 N
86н/БГ-3-04/430 "Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и
хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей" был
разработан в соответствии с редакцией п. 2 ст. 54 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс), действовавшей на момент его
издания, в котором предусматривалось, что индивидуальные
предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового
периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных
операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской
Федерации и Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.
Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для
индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок), утвержденный
указанным Приказом, был разработан в соответствии с положениями
Кодекса.
Согласно ст. 223 Кодекса дата фактического получения дохода в
целях гл. 23 Кодекса определяется, в частности, при получении доходов
в денежной форме как день выплаты дохода, в том числе перечисления
дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на
счета третьих лиц, а при получении доходов в натуральной форме - как
день передачи доходов в натуральной форме. Исключение установлено п. 2
ст. 223 Кодекса только в отношении дохода в виде оплаты труда.
В соответствии с п. 1 ст. 221 Кодекса физические лица,
зарегистрированные в установленном действующим законодательством
порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без
образования юридического лица, имеют право на получение
профессионального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц
в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных
расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
Таким образом, гл. 23 Кодекса установлено, что в целях исчисления
налоговой базы по налогу на доходы физических лиц доходы и расходы
учитываются после фактического получения дохода и совершения расхода,
то есть кассовым методом.
С учетом вышеизложенного в п. 13 Порядка отражено, что доходы и
расходы индивидуального предпринимателя отражаются в Книге учета
доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального
предпринимателя кассовым методом, то есть после фактического получения
дохода и совершения расхода, за исключением случаев, предусмотренных
Порядком.
Использование иных методов учета доходов и расходов
индивидуальными предпринимателями для целей исчисления налога на
доходы физических лиц налоговым законодательством не предусмотрено.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
20 мая 2010 г.
N 03-04-06/3-99 |