О ПОРЯДКЕ ОПРЕДЕЛЕНИЯ В ЦЕЛЯХ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ДОХОДОВ, РАСХОДОВ, А
ТАКЖЕ СТОИМОСТИ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ) ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ РАСЧЕТОВ В
ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ НА УСЛОВИЯХ ПРЕДВАРИТЕЛЬНОЙ ОПЛАТЫ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
28 октября 2010 г.
N 03-03-05/239
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики дополнительно
рассмотрел вопрос о порядке определения сумм доходов, расходов, а
также стоимости товаров (работ, услуг) при осуществлении расчетов в
иностранной валюте на условиях предварительной оплаты и сообщает
следующее.
В соответствии с п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в составе доходов
(расходов) налогоплательщиков для целей налогообложения прибыли
организаций учитываются положительные (отрицательные) курсовые
разницы, возникающие от переоценки имущества в виде валютных ценностей
(за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и
требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной
валюте (за исключением авансов выданных (полученных)), в том числе по
валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального
курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного
Центральным банком Российской Федерации.
Согласно п. 10 ст. 272 НК РФ расходы, выраженные в иностранной
валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по
официальному курсу, установленному Центральным банком Российской
Федерации на дату признания соответствующего расхода. Обязательства и
требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных
ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу,
установленному Центральным банком Российской Федерации на дату
перехода права собственности при совершении операций с таким
имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или)
на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от
того, что произошло раньше.
Таким образом, стоимость имущества (работ, услуг), оплаченного в
иностранной валюте путем предварительной оплаты, определяется по курсу
Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату
перечисления аванса, - в части, приходящейся на предварительную
оплату, и на дату перехода права собственности - в части последующей
оплаты.
В соответствии с п. 8 ст. 271 НК РФ доходы, выраженные в
иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли
по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской
Федерации на дату признания соответствующего дохода. Обязательства и
требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных
ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу,
установленному Центральным банком Российской Федерации на дату
перехода права собственности по операциям с указанным имуществом,
прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на
последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того,
что произошло раньше.
Учитывая, что в соответствии с п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265
НК РФ суммы полученных авансов при применении метода начисления не
переоцениваются, доходы, выраженные в иностранной валюте,
пересчитываются в рубли на дату реализации по официальному курсу,
установленному Центральным банком Российской Федерации на дату
получения предварительной оплаты (в части, приходящейся на
предварительную оплату), и на дату признания соответствующего дохода -
в части последующей оплаты.
Также сообщаем, что в связи с тем, что письмо поступило в Минфин
России без приложения, рассмотреть запрос не представляется возможным.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
28 октября 2010 г.
N 03-03-05/239 |