В 2010 Г. В ЧАСТИ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОГО
ИМУЩЕСТВЕННОГО ВЫЧЕТА ПО НДФЛ (СТ. 220 И СТ. 231 НК
РФ) ПОЯВИЛИСЬ РАЗЪЯСНЕНИЯ МИНФИНА РОССИИ О ТОМ, ЧТО
ВОЗВРАТУ ПОДЛЕЖИТ СУММА НАЛОГА, НАЧИСЛЕННАЯ С ДОХОДОВ
РАБОТНИКА ТОЛЬКО С МОМЕНТА ПРЕДСТАВЛЕНИЯ РАБОТОДАТЕЛЮ
НАЛОГОВОГО УВЕДОМЛЕНИЯ НА ОСНОВАНИИ ЗАЯВЛЕНИЯ. ПРИ
ЭТОМ СУММА НАЛОГА, ВЫПАВШАЯ ИЗ ЛЬГОТЫ С НАЧАЛА ГОДА ДО
МОМЕНТА ПОЛУЧЕНИЯ НАЛОГОВОГО УВЕДОМЛЕНИЯ ТЕКУЩЕМ ГОДУ,
ПОДЛЕЖИТ ВОЗВРАТУ ПО УВЕДОМЛЕНИЮ В СЛЕДУЮЩЕМ ГОДУ. В
РЕЗУЛЬТАТЕ ЭТОГО НЕОБХОДИМО БУДЕТ ПОВТОРНО ФОРМИРОВАТЬ
ПАКЕТ ДОКУМЕНТОВ НА ПОДТВЕРЖДЕНИЕ ЛЬГОТЫ И ЗНАЧИТЕЛЬНО
ВОЗРАСТЕТ ОБЪЕМ РАБОТЫ ДЛЯ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ. ТАКИМ
ОБРАЗОМ, ОТСРОЧКА ВЫПЛАТЫ НА ГОД ИМЕЕТ ЯВНЫЕ
НЕДОСТАТКИ ДЛЯ ОБЕИХ СТОРОН.
ДО 2010 Г. ПРИ ПРЕДСТАВЛЕНИИ РАБОТНИКОМ
УВЕДОМЛЕНИЯ И ЗАЯВЛЕНИЯ РАБОТОДАТЕЛЕМ ОСУЩЕСТВЛЯЛСЯ
ВОЗВРАТ НАЛОГА В ОТНОШЕНИИ ДОХОДОВ, ПОЛУЧЕННЫХ
РАБОТНИКОМ С 1 ЯНВАРЯ ГОДА, В КОТОРОМ
ОН ПРЕДСТАВИЛ УВЕДОМЛЕНИЕ.
ВПРАВЕ ЛИ НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ ТРЕБОВАТЬ ОТ
РАБОТОДАТЕЛЯ НЕУКОСНИТЕЛЬНОГО СОБЛЮДЕНИЯ ВНОВЬ
ПОЯВИВШИХСЯ ТРАКТОВОК НАЛОГОВОГО
ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА В ЭТОМ ВОПРОСЕ?
ЯВЛЯЕТСЯ ЛИ ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 11.05.2010
N 03-04-06/9-94 ЗАКОННЫМ ОСНОВАНИЕМ ДЛЯ ЭТОГО?
БУДУТ ЛИ СЧИТАТЬСЯ НЕПРАВОМЕРНЫМИ ДЕЙСТВИЯ
РАБОТОДАТЕЛЯ В СЛУЧАЕ ВОЗВРАТА ФИЗЛИЦУ СУММЫ НАЛОГА,
УДЕРЖАННОГО С НАЧИСЛЕННОЙ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ С 1 ЯНВАРЯ
2010 Г. НА ОСНОВАНИИ ЗАЯВЛЕНИЯ ФИЗЛИЦА И НАЛОГОВОГО
УВЕДОМЛЕНИЯ НА ПРАВО ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ИМУЩЕСТВЕННОГО
ВЫЧЕТА ПО НДФЛ ЗА 2010 Г., ПОЛУЧЕННОГО В НАЛОГОВОЙ
ИНСПЕКЦИИ В ИЮЛЕ 2010 Г.?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
28 октября 2010 г.
N 03-04-05/7-647
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
обращения по вопросу порядка предоставления налоговым агентом
имущественного налогового вычета и в соответствии со ст. 34.2
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет
следующее.
Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений
в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации
и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также
о признании утратившими силу отдельных законодательных актов
(положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с
урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и
штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" ст.
220 Кодекса была дополнена п. 4, согласно которому в случае, если
после представления налогоплательщиком в установленном порядке
заявления налоговому агенту о получении имущественного налогового
вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, налоговый агент
неправомерно удержал налог без учета данного имущественного налогового
вычета, сумма излишне удержанного после получения заявления налога
подлежит возврату налогоплательщику в порядке, установленном ст. 231
Кодекса.
Таким образом, при предоставлении налоговым агентом
имущественного налогового вычета излишне удержанным является налог,
неправомерно удержанный после представления налогоплательщиком в
установленном порядке заявления налоговому агенту о получении
имущественного налогового вычета.
В связи с этим суммы налога, удержанные налоговым агентом в
установленном порядке до получения им обращения налогоплательщика о
предоставлении имущественного налогового вычета и соответствующего
подтверждения налогового органа, не являются "излишне удержанными" и,
соответственно, под действие ст. 231 Кодекса не подпадают.
В случае обращения к работодателю за предоставлением
имущественного налогового вычета не с первого месяца налогового
периода вычет предоставляется начиная с месяца, в котором
налогоплательщик обратился за его предоставлением.
Если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика,
полученного у работодателя, оказалась меньше суммы имущественного
налогового вычета, определенной в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220
Кодекса, налогоплательщик имеет право на получение у работодателя
имущественного налогового вычета в последующие налоговые периоды.
В целях получения нового подтверждения в налоговом органе на
получение остатка неиспользованного имущественного налогового вычета у
работодателя достаточно представить в налоговый орган вместе с
заявлением справку о доходах по форме 2-НДФЛ, которую работодатель
может выдать в конце текущего налогового периода.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
28 октября 2010 г.
N 03-04-05/7-647 |