ВОЗМОЖНО ЛИ УЧЕСТЬ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА
ПРИБЫЛЬ В СОСТАВЕ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ТРУДА (СТ. 255
НК РФ) ЗАТРАТЫ НА: ОБУЧЕНИЕ ДЕТЕЙ РАБОТНИКА, ОПЛАТУ
АРЕНДЫ КВАРТИРЫ ДЛЯ ПРОЖИВАНИЯ РАБОТНИКА И ЧЛЕНОВ ЕГО
СЕМЬИ, СТРАХОВАНИЕ ЖИЛЬЯ, ПОЛУЧЕНИЕ ВИЗ ДЛЯ РАБОТНИКА
И ЧЛЕНОВ ЕГО СЕМЬИ, ПОЛУЧЕНИЕ РАБОТНИКОМ РАЗРЕШЕНИЯ НА
РАБОТУ НА ТЕРРИТОРИИ РФ, ТРАНСПОРТНЫЕ РАСХОДЫ ПРИ
ПУТЕШЕСТВИЯХ РАБОТНИКА И ЧЛЕНОВ ЕГО СЕМЬИ, А ТАКЖЕ
ЗАТРАТЫ НА ОПЛАТУ СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РАБОТНИКА
ЗА РУБЕЖОМ, В СЛУЧАЕ ЕСЛИ СООТВЕТСТВУЮЩИЕ ГАРАНТИИ И
КОМПЕНСАЦИИ ПРЕДУСМОТРЕНЫ ТРУДОВЫМ ДОГОВОРОМ С
РАБОТНИКОМ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
28 октября 2010 г.
N 03-03-06/1/671
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета для целей налогообложения расходов на оплату
труда и сообщает следующее.
Согласно положениям ст. 255 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) в расходы налогоплательщика на оплату труда
включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной
формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные
начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и
единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с
содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства
Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или)
коллективными договорами.
Согласно п. 6 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не
учитываются расходы в виде взносов на добровольное страхование, кроме
взносов, указанных в ст. ст. 255, 263 и 291 НК РФ.
Таким образом, расходы на страхование жилья сотрудников, а также
на оплату социального страхования сотрудника за рубежом, если они не
соответствуют критериям ст. ст. 255, 263 и 291 НК РФ, в целях
налогообложения прибыли не учитываются.
Согласно п. 43 ст. 270 НК РФ не учитываются при определении
налоговой базы по налогу на прибыль расходы, связанные с организацией
развлечения, отдыха или лечения.
Таким образом, расходы на обучение детей сотрудников,
транспортные расходы при путешествиях сотрудников и членов их семей не
учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Относительно оплаты аренды квартиры для проживания сотрудников
сообщаем следующее.
Согласно положениям ст. 131 Трудового кодекса Российской
Федерации в соответствии с коллективным договором или трудовым
договором по письменному заявлению работника оплата труда может
производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству
Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации.
Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может
превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы.
Таким образом, расходы на оплату найма жилого помещения,
возмещаемые организацией своему работнику, по нашему мнению,
организация вправе учесть для целей налогообложения прибыли
организаций в размере, не превышающем 20 процентов от суммы заработной
платы.
Одновременно сообщаем, что при квалификации начисляемых в пользу
работника сумм в качестве заработной платы следует исходить из того,
что размер оплаты труда считается установленным, если из условий
трудового договора можно достоверно определить, какая сумма заработной
платы причитается работнику за фактически выполненный объем работы.
Другими словами, размер оплаты считается установленным, если работник,
не получив причитающуюся по условиям трудового договора оплату труда в
денежном или натуральном выражении, может исходя из условий трудового
договора потребовать от работодателя уплатить за выполненный объем
работ конкретную сумму денежных средств.
Согласно положениям п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными
в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном
государстве, на территории которого были произведены соответствующие
расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные
расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке,
проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с
договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
Таким образом, расходы, связанные с получением виз, с получением
разрешения на работу, учитываются в целях налогообложения прибыли при
условии их соответствия положениям ст. 252 НК РФ.
Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы,
должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о
намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в
результате реальной предпринимательской или иной экономической
деятельности.
Учитывая, что в налоговом законодательстве не используется
понятие экономической целесообразности и не регулируются порядок и
условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность
расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не
может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности,
эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы
экономической деятельности (ст. 8 ч. 1 Конституции Российской
Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой
риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и
целесообразность. При этом проверка экономической обоснованности
произведенных налогоплательщиком расходов осуществляется налоговыми
органами во время мероприятий налогового контроля, порядок проведения
которого установлен НК РФ.
Одновременно сообщаем, что согласно п. 11.4 Регламента Минфина
России от 23.03.2005 N 45н обращения организаций и индивидуальных
предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в
Департаменте не рассматриваются.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
28 октября 2010 г.
N 03-03-06/1/671 |