ПУНКТ 2 СТ. 275 НК РФ СОДЕРЖИТ ЕДИНСТВЕННОЕ УСЛОВИЕ
ДЛЯ ВКЛЮЧЕНИЯ В ПОКАЗАТЕЛЬ "Д" ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА
НА ПРИБЫЛЬ, ПОДЛЕЖАЩЕГО УДЕРЖАНИЮ ИЗ ДОХОДОВ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА - ПОЛУЧАТЕЛЯ ДИВИДЕНДОВ, СУММЫ
ПОЛУЧЕННЫХ НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ ДИВИДЕНДОВ - ДАННЫЕ
СУММЫ ДИВИДЕНДОВ РАНЕЕ НЕ ДОЛЖНЫ БЫЛИ БЫТЬ УЧТЕНЫ
ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ, ОПРЕДЕЛЯЕМОЙ В
ОТНОШЕНИИ ДОХОДОВ, ПОЛУЧЕННЫХ НАЛОГОВЫМ
АГЕНТОМ В ВИДЕ ДИВИДЕНДОВ.
ПРИ ЭТОМ, ПО МНЕНИЮ ОАО, ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ПРИМЕНЕНИЯ П.
2 СТ. 275 НК РФ ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДИВИДЕНДОВ В
ВИДЕ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ПРИБЫЛИ ПРОШЛЫХ ЛЕТ И ДИВИДЕНДОВ,
ВЫПЛАЧИВАЕМЫХ ПО ИТОГАМ КОНКРЕТНОГО ФИНАНСОВОГО ГОДА,
ИДЕНТИЧЕН.
ВПРАВЕ ЛИ ОАО, ВЫПЛАЧИВАЯ В 2010 Г. ДИВИДЕНДЫ ЗА
СЧЕТ ПРИБЫЛИ, ПОЛУЧЕННОЙ В ПРЕДЫДУЩИЕ ГОДЫ, УЧЕСТЬ ПРИ
РАСЧЕТЕ КОЭФФИЦИЕНТА "Д" СУММЫ ДИВИДЕНДОВ, ПОЛУЧЕННЫХ
В 2007, 2008, 2009 ГГ., А ТАКЖЕ В 2010 Г. (ЗА
ИСКЛЮЧЕНИЕМ ДИВИДЕНДОВ, УКАЗАННЫХ В ПП. 1 П. 3 СТ. 284
НК РФ), РАНЕЕ НЕ УЧТЕННЫЕ ИМ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ
БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ В КАЧЕСТВЕ НАЛОГОВОГО АГЕНТА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
29 октября 2010 г.
N 03-03-06/2/187
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу налогообложения дивидендов и сообщает следующее.
Согласно п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ
"Об акционерных обществах" общество вправе по результатам первого
квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по
результатам финансового года принимать решения (объявлять) о выплате
дивидендов по размещенным акциям, если иное не установлено
вышеуказанным Федеральным законом.
В соответствии с п. 2 ст. 275 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) сумма налога, подлежащего удержанию из
доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется
налоговым агентом по следующей формуле:
Н = К x Сн x (д - Д),
где:
Д - общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в
текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом)
периоде (за исключением дивидендов, указанных в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК
РФ) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков -
получателей дивидендов, при условии, если данные суммы дивидендов
ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в
отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.
В связи с этим, по мнению Департамента, при определении
показателя "Д" учитываются только дивиденды, полученные налоговым
агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном
(налоговом) периоде, по отношению к периоду, в котором налоговым
агентом распределяются дивиденды. В связи с этим дивиденды, полученные
налоговым агентом ранее предыдущего налогового периода, при расчете
показателя "Д" не учитываются. При распределении дивидендов в 2010 г.
при осуществлении расчета, предусмотренного п. 2 ст. 275 НК РФ,
налоговый агент вправе учесть дивиденды, полученные в 2010 и 2009 гг.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, не является нормативным правовым актом и не препятствует
руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в
понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
29 октября 2010 г.
N 03-03-06/2/187 |