СОГЛАСНО ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 11.05.2010
N 03-04-06/9-94 ВОЗВРАТ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКУ СУММ ИЗЛИШНЕ
УДЕРЖАННОГО НДФЛ ПРОИЗВОДИТСЯ ЗА СЧЕТ УМЕНЬШЕНИЯ
ПРЕДСТОЯЩИХ ПЛАТЕЖЕЙ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА, ПОДЛЕЖАЩИХ
УДЕРЖАНИЮ НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ. СУММЫ НАЛОГА, УДЕРЖАННЫЕ
НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ В УСТАНОВЛЕННОМ ПОРЯДКЕ ДО ПОЛУЧЕНИЯ
ИМ ОБРАЩЕНИЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА О ПРЕДОСТАВЛЕНИИ
ИМУЩЕСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА И СООТВЕТСТВУЮЩЕГО
ПОДТВЕРЖДЕНИЯ НАЛОГОВОГО ОРГАНА, НЕ ЯВЛЯЮТСЯ "ИЗЛИШНЕ
УДЕРЖАННЫМИ" И, СООТВЕТСТВЕННО, ПОД ДЕЙСТВИЕ СТ. 231
КОДЕКСА НЕ ПОДПАДАЮТ.
РАНЕЕ МИНФИНОМ РОССИИ (ПИСЬМА ОТ 13.02.2007
N 03-04-06-01/35, ОТ 02.04.2007 N 03-04-06-01/103)
ВЫСКАЗЫВАЛАСЬ ИНАЯ ТОЧКА ЗРЕНИЯ: НАЛОГОВЫЙ АГЕНТ НА
ОСНОВАНИИ ПИСЬМЕННОГО ЗАЯВЛЕНИЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА О
ПРЕДОСТАВЛЕНИИ ИМУЩЕСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА И
УВЕДОМЛЕНИЯ, ВЫДАННОГО НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ,
ПРЕДОСТАВЛЯЕТ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКУ ИМУЩЕСТВЕННЫЙ
НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ НАЧИНАЯ С ДОХОДОВ, ПОЛУЧЕННЫХ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ С 1 ЯНВАРЯ ГОДА, В КОТОРОМ У
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА ВОЗНИКЛО ПРАВО НА УКАЗАННЫЙ ВЫЧЕТ.
СОГЛАСНО АБЗ. 1 П. 3 СТ. 220 НК РФ ИМУЩЕСТВЕННЫЙ
НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ, ПРЕДУСМОТРЕННЫЙ ПП. 2 П. 1 ДАННОЙ
СТАТЬИ, МОЖЕТ БЫТЬ ПРЕДОСТАВЛЕН НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКУ
ДО ОКОНЧАНИЯ НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА ПРИ ЕГО ОБРАЩЕНИИ
К РАБОТОДАТЕЛЮ ПРИ УСЛОВИИ ПОДТВЕРЖДЕНИЯ ПРАВА
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА НА ИМУЩЕСТВЕННЫЙ НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ
НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ ПО ФОРМЕ, УТВЕРЖДАЕМОЙ ФЕДЕРАЛЬНЫМ
ОРГАНОМ ИСПОЛНИТЕЛЬНОЙ ВЛАСТИ, УПОЛНОМОЧЕННЫМ ПО
КОНТРОЛЮ И НАДЗОРУ В ОБЛАСТИ НАЛОГОВ И СБОРОВ.
ФОРМА УВЕДОМЛЕНИЯ НАЛОГОВОГО ОРГАНА О
ПОДТВЕРЖДЕНИИ ПРАВА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА НА ИМУЩЕСТВЕННЫЙ
ВЫЧЕТ (УТВ. ПРИКАЗОМ ФНС РОССИИ ОТ 25.12.2009
N ММ-7-3/714@) СОСТАВЛЕНА ТАКИМ ОБРАЗОМ, ЧТО НАЛОГОВЫЙ
ОРГАН ВЫДАЕТ УВЕДОМЛЕНИЕ И ПОДТВЕРЖДАЕТ ПРАВО
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА НА ВЫЧЕТ ЗА СООТВЕТСТВУЮЩИЙ ГОД
(А НЕ С КОНКРЕТНОЙ ДАТЫ ТЕКУЩЕГО ГОДА)
У КОНКРЕТНОГО РАБОТОДАТЕЛЯ.
ПО МНЕНИЮ ОРГАНИЗАЦИИ, ОТКАЗ В ВОЗВРАТЕ
РАБОТНИКАМ СУММ НДФЛ, УДЕРЖАННЫХ С НАЧАЛА ГОДА ДО
МОМЕНТА ПРЕДСТАВЛЕНИЯ УВЕДОМЛЕНИЯ, МОЖЕТ ВЫЗВАТЬ
НЕГАТИВНУЮ РЕАКЦИЮ РАБОТНИКОВ, ПОСКОЛЬКУ ФАКТИЧЕСКИ
ЛИШАЕТ РАБОТНИКОВ ЗАКОНОДАТЕЛЬНО ПРЕДОСТАВЛЕННОГО ИМ
ПРАВА НА ПОЛУЧЕНИЕ ИМУЩЕСТВЕННОГО ВЫЧЕТА ДО ОКОНЧАНИЯ
НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА ПРИ ИХ ОБРАЩЕНИИ К РАБОТОДАТЕЛЮ
(ПРИ ЭТОМ ПРАВО РАБОТНИКА НА ВЫЧЕТ ЗА СООТВЕТСТВУЮЩИЙ
ГОД У СООТВЕТСТВУЮЩЕГО РАБОТОДАТЕЛЯ ПОДТВЕРЖДЕНО
УВЕДОМЛЕНИЕМ).
КАКОЙ ДОЛЖЕН ПРИМЕНЯТЬСЯ ПОРЯДОК ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ
НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ ИМУЩЕСТВЕННОГО ВЫЧЕТА В СЛУЧАЕ
ОБРАЩЕНИЯ РАБОТНИКА С ЗАЯВЛЕНИЕМ В ТЕЧЕНИЕ ГОДА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
29 октября 2010 г.
N 03-04-06/9-262
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу возврата сумм удержанного налога на доходы
физических лиц в связи с предоставлением имущественного налогового
вычета и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений
в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации
и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также
о признании утратившими силу отдельных законодательных актов
(положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с
урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и
штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" ст.
220 Кодекса была дополнена п. 4, согласно которому в случае, если
после представления налогоплательщиком в установленном порядке
заявления налоговому агенту о получении имущественного налогового
вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, налоговый агент
неправомерно удержал налог без учета данного имущественного налогового
вычета, сумма излишне удержанного после получения заявления налога
подлежит возврату налогоплательщику в порядке, установленном ст. 231
Кодекса.
Таким образом, при предоставлении налоговым агентом
имущественного налогового вычета излишне удержанным является налог,
неправомерно удержанный после представления налогоплательщиком в
установленном порядке заявления налоговому агенту о получении
имущественного налогового вычета.
В связи с этим суммы налога, удержанные налоговым агентом в
установленном порядке до получения им обращения налогоплательщика о
предоставлении имущественного налогового вычета и соответствующего
подтверждения налогового органа, не являются "излишне удержанными" и,
соответственно, под действие ст. 231 Кодекса не подпадают.
В случае обращения к работодателю за предоставлением
имущественного налогового вычета не с первого месяца налогового
периода вычет предоставляется начиная с месяца, в котором
налогоплательщик обратился за его предоставлением.
Если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика,
полученного у работодателя, оказалась меньше суммы имущественного
налогового вычета, определенной в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220
Кодекса, налогоплательщик имеет право на получение у работодателя
имущественного налогового вычета в последующие налоговые периоды при
условии подтверждения налоговым органом права налогоплательщика на
имущественный налоговый вычет на основании уведомления либо на
получение остатка имущественного налогового вычета в налоговом органе.
В целях получения нового подтверждения в налоговом органе на
получение остатка неиспользованного имущественного налогового вычета у
работодателя достаточно представить в налоговый орган вместе с
заявлением справку о доходах по форме 2-НДФЛ, которую работодатель
может выдать в конце текущего налогового периода.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
29 октября 2010 г.
N 03-04-06/9-262 |