О ПРИМЕНЕНИИ НДС И НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ОПЕРАЦИЙ ПО РЕАЛИЗАЦИИ ЛОМА
ЧЕРНЫХ И ЦВЕТНЫХ МЕТАЛЛОВ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
1 ноября 2010 г.
N 03-07-07/70
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросам применения налога на добавленную стоимость и налога
на прибыль организаций при осуществлении операций по реализации лома
черных и цветных металлов и сообщает следующее.
В соответствии с пп. 25 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по реализации лома и
отходов черных и цветных металлов освобождены от налогообложения
налогом на добавленную стоимость.
Согласно абз. 9 п. 4 ст. 170 Кодекса в случае если в налоговом
периоде доля совокупных расходов на производство товаров (работ,
услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не
превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на
производство, все суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные
продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг) в
указанном налоговом периоде, подлежат вычету.
Таким образом, при осуществлении операций, как облагаемых налогом
на добавленную стоимость, так и освобождаемых от этого налога,
указанная норма о вычете налога на добавленную стоимость по
приобретенным товарам (работам, услугам) в полном объеме применяется
независимо от удельного веса доходов от реализации товаров (работ,
услуг), не облагаемых налогом на добавленную стоимость, в общем объеме
доходов от реализации товаров (работ, услуг).
Что касается налога на прибыль организаций, то в соответствии с
п. 1 ст. 252 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на
сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст.
270 Кодекса).
Расходами для целей налогообложения прибыли признаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных ст. 265 Кодекса, - убытки), осуществленные
(понесенные) налогоплательщиком.
Расходы на ремонт основных средств, в том числе расходы на
проведение капитального ремонта, учитываются для целей налогообложения
в соответствии со ст. 260 Кодекса. В соответствии с данной статьей
расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком,
рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей
налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они
осуществлены, в размере фактических затрат.
На основании ст. 250 Кодекса внереализационными доходами
признаются доходы, не указанные в ст. 249 Кодекса. Доходы в виде
материалов, выявленных при ремонте основных средств, учитываются на
основании ст. 250 Кодекса как внереализационные доходы.
Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ "О внесении изменений
в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации"
(далее - Закон N 281-ФЗ), вступившим в силу с 1 января 2010 г.,
внесены изменения в абз. 2 п. 2 ст. 254 Кодекса.
В соответствии с п. 2 ст. 254 Кодекса стоимость
материально-производственных запасов, прочего имущества в виде
излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества,
полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации
основных средств, а также при ремонте, модернизации, реконструкции,
техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств,
определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке,
предусмотренном п. п. 13 и 20 ст. 250 Кодекса.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 268 Кодекса при реализации прочего
имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного
производства, покупных товаров) налогоплательщик вправе уменьшить
доходы от таких операций на цену приобретения (создания) этого
имущества, а также на сумму расходов, указанных в абз. 2 п. 2 ст. 254
Кодекса.
Таким образом, с 1 января 2010 г. в целях исчисления налога на
прибыль выручка от реализации материалов, полученных при демонтаже
выводимого из эксплуатации оборудования, уменьшается на сумму,
учтенную в составе внереализационных доходов. Такой же порядок
применяется при передаче в производство или при реализации
материально-производственных запасов, выявленных в ходе инвентаризации
и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из
эксплуатации основных средств (либо при их ремонте) до 2010 г.
Одновременно сообщаем, что направляемое мнение имеет
информационно-разъяснительный характер и не препятствует
руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в
понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
1 ноября 2010 г.
N 03-07-07/70 |