ПРАВОМЕРНО ЛИ ПРИЗНАВАТЬ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСКИМИ РАСХОДАМИ
В ЦЕЛЯХ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПРОВЕДЕНИЕ УЖИНОВ В ПОЗДНЕЕ
(В ТОМ ЧИСЛЕ НОЧНОЕ) ВРЕМЯ С КОНТРАГЕНТАМИ, А ТАКЖЕ
РАСХОДЫ НА ПРОВЕДЕНИЕ ПЕРЕГОВОРОВ ВО ВРЕМЯ УЖИНОВ В
КОМАНДИРОВКАХ В ДРУГИХ ГОРОДАХ? ДОКУМЕНТАЛЬНО ВСЕ
РАСХОДЫ ПОДТВЕРЖДЕНЫ И ОФОРМЛЕНЫ ДОЛЖНЫМ ОБРАЗОМ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
1 ноября 2010 г.
N 03-03-06/1/675
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо и по вопросу, относящемуся к своей компетенции, сообщает
следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик уменьшает полученные
доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов,
указанных в ст. 270 Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки),
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Подпункт 22 п. 1 ст. 264 Кодекса позволяет учесть в составе
прочих расходов, связанных с производством и реализацией,
представительские расходы, связанные с официальным приемом и
обслуживанием представителей других организаций, участвующих в
переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, в
порядке, предусмотренном п. 2 данной статьи.
Согласно п. 2 ст. 264 Кодекса к представительским расходам
относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или)
обслуживание представителей других организаций, участвующих в
переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного
сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета
директоров (правления) или иного руководящего органа
налогоплательщика, независимо от места указанных мероприятий.
К представительским расходам относятся расходы на проведение
официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного
мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц
организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное
обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского
мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное
обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не
состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время
проведения представительских мероприятий.
При этом указанные расходы не должны превышать 4% от расходов
налогоплательщика на оплату труда за отчетный (налоговый) период.
Согласно ст. 313 Кодекса основанием определения налоговой базы по
налогу на прибыль служат данные первичных документов, сгруппированных
в порядке, предусмотренном Кодексом.
Подтверждением данных налогового учета являются:
1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
2) аналитические регистры налогового учета;
3) расчет налоговой базы.
Документами, служащими для подтверждения представительских
расходов, могут являться, в частности:
- приказ (распоряжение) руководителя организации об осуществлении
расходов на указанные цели;
- смета представительских расходов;
- первичные документы, в том числе в случае использования
приобретенных на стороне каких-либо товаров для представительских
целей, оплаты услуг сторонних организаций;
- отчет о представительских расходах по проведенным
представительским мероприятиям, в котором отражаются:
- цель представительских мероприятий, результаты их проведения;
- иные необходимые данные о проведенном мероприятии, а также
сумма расходов на представительские цели.
При этом все расходы, перечисленные в отчете, должны быть
подтверждены соответствующими первичными документами.
Если проведенные мероприятия (ужин в ресторане) не носят
официального характера либо отсутствуют документы, подтверждающие
проведение официальных деловых переговоров, расходы по их проведению
не учитываются для целей налогообложения прибыли.
Что касается проведения переговоров в рамках производственных
командировок, то, по нашему мнению, следует применять аналогичный
порядок признания таких расходов.
Учитывая вышеизложенное, соответствующие расходы учитываются в
составе представительских расходов согласно п. 2 ст. 264 Кодекса при
наличии оформленных в рамках действующего законодательства первичных
документов, подтверждающих расходы на проведение деловых ужинов в
рамках переговоров с клиентами, в том числе и с потенциальными, во
время служебных командировок, при условии их соответствия требованиям
п. 1 ст. 252 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
1 ноября 2010 г.
N 03-03-06/1/675 |