ФИЗЛИЦО В 2000 Г. ПРИОБРЕЛО КВАРТИРУ. ПРИ ЭТОМ
ОНО РЕАЛИЗОВАЛО СВОЕ ПРАВО НА ПОЛУЧЕНИЕ ЛЬГОТЫ ПО
ПОДОХОДНОМУ НАЛОГУ И ИМУЩЕСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА
ПО ДОХОДАМ 2000 Г. ПО МЕСТУ ОСНОВНОЙ РАБОТЫ. В 2009 Г.
ФИЗЛИЦО ПРИОБРЕЛО ЕЩЕ ОДНУ КВАРТИРУ. МОЖЕТ ЛИ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК ВОСПОЛЬЗОВАТЬСЯ ИМУЩЕСТВЕННЫМ
НАЛОГОВЫМ ВЫЧЕТОМ ПО НДФЛ ПОВТОРНО?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
13 августа 2010 г.
N 20-14/4/085939@
(Д)
В соответствии с пп. "в" п. 6 ст. 3 Закона РФ от 07.12.1991
N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (далее - Закон
N 1998-1) совокупный доход, полученный физическими лицами в
налогооблагаемом периоде, уменьшался:
- в отношении доходов 1997 - 1999 гг. - на суммы, направленные
физическими лицами, являющимися застройщиками либо покупателями, по их
письменным заявлениям, представляемым указанными лицами в бухгалтерию
предприятия, учреждения или организации по месту основной работы либо
в налоговый орган по месту постоянного жительства, на новое
строительство или приобретение, в частности, квартиры на территории
РФ, в пределах пятитысячекратного размера установленной законом
минимальной оплаты труда, учитываемого за трехлетний период, а также
на суммы, направленные на погашение кредитов и процентов по ним,
полученных физическими лицами в банках и других кредитных организациях
на эти цели. Данные суммы не могли превышать размера совокупного
дохода физических лиц за указанный период;
- в отношении доходов 2000 г. - на суммы, направленные
физическими лицами, являющимися застройщиками либо покупателями, по их
письменным заявлениям, представляемым указанными лицами в бухгалтерию
предприятия, учреждения или организации по месту основной работы либо
в налоговый орган по месту постоянного жительства, на новое
строительство или приобретение, в частности, квартиры на территории
РФ, в пределах пятитысячекратного размера установленной законом
минимальной оплаты труда, учитываемого за три года подряд, начиная с
того года, в котором приобретена квартира, а также на суммы,
направленные на погашение кредитов и процентов по ним, полученных
физическими лицами в банках и других кредитных организациях на эти
цели. Эти суммы не могли превышать размера совокупного дохода
физических лиц за указанный период.
Согласно ст. 2 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О
введении в действие части второй Налогового кодекса Российской
Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты
Российской Федерации о налогах" (далее - Закон N 118-ФЗ) Закон N
1998-1 утратил силу с 1 января 2001 г.
Статьей 1 Закона N 118-ФЗ с 1 января 2001 г. введена в действие
гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.
С введением в действие части второй НК РФ и отменой ранее
действовавшего Закона N 1998-1 изменился порядок уменьшения
налогооблагаемой базы физических лиц, являющихся застройщиками
(покупателями), в связи с фактически произведенными ими и
документально подтвержденными затратами на строительство
(приобретение) квартиры на территории РФ. Соответствующий
имущественный налоговый вычет стал предоставляться в порядке,
предусмотренном пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.
В соответствии с разъяснениями МНС России от 22.03.2002 N
СА-6-04/341 налогоплательщики, полностью воспользовавшиеся налоговой
льготой на основании пп. "в" п. 6 ст. 3 Закона N 1998-1 до 1 января
2001 г., имеют право получить имущественный налоговый вычет на жилой
дом или квартиру, приобретенные или построенные после 1 января 2001
г., в порядке, предусмотренном пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.
Налогоплательщики, начавшие пользоваться налоговой льготой на
основании Закона N 1998-1 и не полностью ею воспользовавшиеся до 1
января 2001 г. на условиях, предусмотренных указанным Законом, имеют
право на предоставление имущественного налогового вычета по этому же
объекту (квартире или жилому дому) в порядке, установленном пп. 2 п. 1
ст. 220 НК РФ, с зачетом суммы расходов по строительству
(приобретению) квартиры или жилого дома, ранее отнесенных на
уменьшение совокупного дохода такого налогоплательщика. При этом по
вновь приобретенному (построенному) после 1 января 2001 г. жилому дому
или квартире такие налогоплательщики имущественным налоговым вычетом,
в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ,
воспользоваться льготой не могут.
Налогоплательщик приобрел квартиру в 2000 г. При этом он
реализовал свое право на получение льготы по подоходному налогу и
имущественного налогового вычета. Так, по доходам 2000 г. по месту
основной работы налогоплательщик получил льготу по подоходному налогу
в порядке, предусмотренном пп. "в" п. 6 ст. 3 Закона N 1998-1, а в
последующие периоды он воспользовался имущественным налоговым вычетом
в порядке, предусмотренном пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, по расходам,
связанным с приобретением квартиры.
Таким образом, налогоплательщик права на имущественный налоговый
вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, не имеет.
Указанная позиция не противоречит Определению Конституционного
Суда РФ от 15.04.2008 N 311-О-О.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ 1 класса
О.М.СПИЦЫНА
13 августа 2010 г.
N 20-14/4/085939@ |