ОРГАНИЗАЦИЯ 26.12.2008 ЗАКЛЮЧИЛА ДОГОВОР КУПЛИ-ПРОДАЖИ
(ДАЛЕЕ - ДОГОВОР) ТЕЛЕКОММУНИКАЦИОННОГО ОБОРУДОВАНИЯ
(ДАЛЕЕ - ОБОРУДОВАНИЕ) С ИНОСТРАННОЙ КОМПАНИЕЙ
(ДАЛЕЕ - ПРОДАВЕЦ) НА УСЛОВИЯХ 100% ПРЕДОПЛАТЫ
(ПАСПОРТ СДЕЛКИ ОФОРМЛЕН).
В ЦЕЛЯХ ИСПОЛНЕНИЯ УКАЗАННОГО ДОГОВОРА
ОРГАНИЗАЦИЯ 29.12.2008 ЗАКЛЮЧИЛА КРЕДИТНЫЙ ДОГОВОР
(ДАЛЕЕ - КРЕДИТНЫЙ ДОГОВОР) НА УСЛОВИЯХ 20,15% ГОДОВЫХ
СО СРОКОМ ВОЗВРАТА 30 СЕНТЯБРЯ 2009 Г. ОБЪЕКТОМ
КРЕДИТОВАНИЯ, УКАЗАННЫМ В КРЕДИТНОМ ДОГОВОРЕ, ЯВИЛОСЬ
ПРИОБРЕТЕНИЕ ОБОРУДОВАНИЯ. КРЕДИТ ПОЛУЧЕН 29.12.2008.
СОГЛАСНО УСЛОВИЯМ ДОГОВОРА (В ТЕЧЕНИЕ ПЯТИ ДНЕЙ
ПОСЛЕ ПОДПИСАНИЯ ДОГОВОРА) ПРЕДОПЛАТА ЗА ОБОРУДОВАНИЕ
БЫЛА ПРОИЗВЕДЕНА НА СЧЕТ ПРОДАВЦА 29.12.2008. В
ТЕЧЕНИЕ 2009 Г. ОБОРУДОВАНИЕ ПОСТАВЛЕНО НЕ БЫЛО ПО
ПРИЧИНЕ НЕВОЗМОЖНОСТИ ИСПОЛНЕНИЯ ПРОДАВЦОМ СВОИХ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВ, И ДОГОВОР БЫЛ РАСТОРГНУТ
ПО ИНИЦИАТИВЕ ОРГАНИЗАЦИИ 01.03.2010.
ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА ВОЗВРАЩЕНЫ ПРОДАВЦОМ ПОЛНОСТЬЮ
В МАРТЕ 2010 Г., КРЕДИТ БАНКА ПОГАШЕН.
В СООТВЕТСТВИИ С ДЕЙСТВУЮЩИМ В 2009 - 2010 ГГ.
ПОРЯДКОМ УЧЕТА КУРСОВЫХ РАЗНИЦ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ И
В СВЯЗИ С ВНЕСЕННЫМИ С 01.01.2010 УТОЧНЕНИЯМИ В П. 11
СТ. 250 И ПП. 5 П. 1 СТ. 265 НК РФ АВАНС, ВЫДАННЫЙ
ПРОДАВЦУ, НЕ ПЕРЕОЦЕНИВАЛСЯ, ЧТО ПРИВЕЛО В МАРТЕ 2010
Г., НА ДАТУ ВОЗВРАТА ПРОДАВЦОМ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ, К
ВОЗНИКНОВЕНИЮ КУРСОВОЙ РАЗНИЦЫ.
ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ ВКЛЮЧИТЬ В СОСТАВ РАСХОДОВ
(ДОХОДОВ) В 2010 Г. КУРСОВУЮ РАЗНИЦУ, ВОЗНИКШУЮ НА
ДАТУ ВОЗВРАТА ПРОДАВЦОМ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В РЕЗУЛЬТАТЕ
ИЗМЕНЕНИЯ ОФИЦИАЛЬНОГО КУРСА ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ И НА
ДАТУ ПЕРЕОЦЕНКИ ДОЛГОВОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ПО КУРСУ БАНКА
РОССИИ НА ДЕНЬ ПРЕКРАЩЕНИЯ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
2 ноября 2010 г.
N 03-03-06/1/683
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу, относящемуся к своей компетенции, и сообщает
следующее.
Договором купли-продажи может быть предусмотрена обязанность
покупателя оплатить товар полностью или частично до передачи продавцом
товара (предварительная оплата).
Статьей 487 Гражданского кодекса Российской Федерации
установлено, что в случае, когда продавец, получивший сумму
предварительной оплаты, не исполняет обязанность по передаче товара в
установленный срок, покупатель вправе потребовать передачи оплаченного
товара или возврата суммы предварительной оплаты за товар, не
переданный продавцом.
При этом по требованию покупателя договор может быть расторгнут в
одностороннем порядке.
Как следует из письма, у организации возникли убытки в связи с
изменением курса иностранной валюты при возврате вследствие
расторжения договора купли-продажи аванса, уплаченного в данной
иностранной валюте.
В соответствии с п. 11 ст. 250 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) (в редакции, действующей с 1 января 2010 г.)
к внереализационным доходам относятся доходы в виде положительной
курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных
ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной
валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в
иностранной валюте (за исключением авансов, выданных (полученных), в
том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением
официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации,
установленного Центральным банком Российской Федерации.
Согласно пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ (в редакции, действующей с 1
января 2010 г.) к внереализационным расходам относятся расходы в виде
отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в
виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в
иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых
выражена в иностранной валюте, за исключением авансов, выданных
(полученных) в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в
связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю
Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской
Федерации.
Таким образом, с 1 января 2010 г. выданные авансы в целях гл. 25
НК РФ не переоцениваются.
При расторжении договора купли-продажи в налоговом учете авансы,
выданные продавцу, подлежат переквалификации в денежное требование
покупателя по возврату суммы предоплаты, выраженное в иностранной
валюте.
При этом налогоплательщик-покупатель на дату расторжения договора
купли-продажи в целях налогообложения прибыли включает в состав
доходов (расходов) курсовую разницу, образовавшуюся с даты выдачи
аванса до даты расторжения договора в результате изменения
официального курса иностранной валюты, в которой выдавался аванс, к
рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком
Российской Федерации.
Денежное требование по возврату предоплаты, выраженное в
иностранной валюте, подлежит переоценке в налоговом учете в порядке,
установленном ст. ст. 250, 265, 271 и 272 НК РФ.
Одновременно сообщаем, что мнение Департамента, приведенное в
настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил,
конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным
правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007
N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет
информационно-разъяснительный характер по вопросам применения
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не
препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам
сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства
о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной
в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
2 ноября 2010 г.
N 03-03-06/1/683 |