В СООТВЕТСТВИИ СО СТ. 325 ТРУДОВОГО КОДЕКСА РФ, СТ. 33
ЗАКОНА РФ ОТ 19.02.1993 N 4520-1 "О ГОСУДАРСТВЕННЫХ
ГАРАНТИЯХ И КОМПЕНСАЦИЯХ ДЛЯ ЛИЦ, РАБОТАЮЩИХ И
ПРОЖИВАЮЩИХ В РАЙОНАХ КРАЙНЕГО СЕВЕРА И ПРИРАВНЕННЫХ К
НИМ МЕСТНОСТЯХ" ЛИЦА, РАБОТАЮЩИЕ В ОРГАНИЗАЦИЯХ,
РАСПОЛОЖЕННЫХ В РАЙОНАХ КРАЙНЕГО СЕВЕРА И ПРИРАВНЕННЫХ
К НИМ МЕСТНОСТЯХ, ИМЕЮТ ПРАВО НА ОПЛАЧИВАЕМЫЙ ОДИН РАЗ
В ДВА ГОДА ЗА СЧЕТ СРЕДСТВ РАБОТОДАТЕЛЯ ПРОЕЗД К МЕСТУ
ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОТПУСКА В ПРЕДЕЛАХ ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ И ОБРАТНО ЛЮБЫМ ВИДОМ ТРАНСПОРТА, В ТОМ
ЧИСЛЕ ЛИЧНЫМ (ЗА ИСКЛЮЧЕНИЕМ ТАКСИ), А ТАКЖЕ НА ОПЛАТУ
СТОИМОСТИ ПРОВОЗА БАГАЖА ВЕСОМ ДО 30 КИЛОГРАММОВ.
ДЕЙСТВУЮЩЕЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО НЕ ЗАПРЕЩАЕТ ЛИЦАМ,
РАБОТАЮЩИМ И ПРОЖИВАЮЩИМ В РАЙОНАХ КРАЙНЕГО СЕВЕРА
И ПРИРАВНЕННЫХ К НИМ МЕСТНОСТЯХ, РЕАЛИЗОВЫВАТЬ
ПРЕДОСТАВЛЕННОЕ ДЕЙСТВУЮЩИМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ
ПРАВО НА ОТДЫХ ЗА ПРЕДЕЛАМИ ТЕРРИТОРИИ РФ.
В ТО ЖЕ ВРЕМЯ СОГЛАСНО С ПП. 7 П. 1 СТ. 9
ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ 24.07.2009 N 212-ФЗ "О
СТРАХОВЫХ ВЗНОСАХ В ПЕНСИОННЫЙ ФОНД РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ, ФОНД СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ, ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ФОНД ОБЯЗАТЕЛЬНОГО МЕДИЦИНСКОГО
СТРАХОВАНИЯ И ТЕРРИТОРИАЛЬНЫЕ ФОНДЫ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО
МЕДИЦИНСКОГО СТРАХОВАНИЯ" НЕ ПОДЛЕЖИТ ОБЛОЖЕНИЮ
СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ ДЛЯ ПЛАТЕЛЬЩИКОВ СТРАХОВЫХ
ВЗНОСОВ, УКАЗАННЫХ В П. 1 Ч. 1 СТ. 5 НАСТОЯЩЕГО
ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА, СТОИМОСТЬ ПРОЕЗДА РАБОТНИКОВ И
ЧЛЕНОВ ИХ СЕМЕЙ К МЕСТУ ПРОВЕДЕНИЯ ОТПУСКА И ОБРАТНО,
ОПЛАЧИВАЕМАЯ ПЛАТЕЛЬЩИКОМ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ ЛИЦАМ,
РАБОТАЮЩИМ И ПРОЖИВАЮЩИМ В РАЙОНАХ КРАЙНЕГО СЕВЕРА И
ПРИРАВНЕННЫХ К НИМ МЕСТНОСТЯХ, В СООТВЕТСТВИИ С
ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ТРУДОВЫМИ
ДОГОВОРАМИ И (ИЛИ) КОЛЛЕКТИВНЫМИ ДОГОВОРАМИ. В СЛУЧАЕ
ПРОВЕДЕНИЯ ОТПУСКА УКАЗАННЫМИ ЛИЦАМИ ЗА ПРЕДЕЛАМИ
ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ НЕ ПОДЛЕЖИТ ОБЛОЖЕНИЮ
СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ СТОИМОСТЬ ПРОЕЗДА ИЛИ ПЕРЕЛЕТА ПО
ТАРИФАМ, РАССЧИТАННЫМ ОТ МЕСТА ОТПРАВЛЕНИЯ ДО ПУНКТА
ПРОПУСКА ЧЕРЕЗ ГОСУДАРСТВЕННУЮ ГРАНИЦУ РФ, ВКЛЮЧАЯ
СТОИМОСТЬ ПРОВОЗА БАГАЖА ВЕСОМ ДО 30 КИЛОГРАММОВ.
1. В СЛУЧАЕ ПРОВЕДЕНИЯ РАБОТНИКОМ ОТПУСКА ЗА
ПРЕДЕЛАМИ РФ ОСВОБОЖДАЮТСЯ ЛИ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДФЛ
СУММЫ ОПЛАТЫ ОРГАНИЗАЦИЕЙ СТОИМОСТИ ПРОЕЗДА РАБОТНИКА
ДО БЛИЖАЙШИХ К МЕСТУ ПЕРЕСЕЧЕНИЯ ГРАНИЦЫ РФ
НАСЕЛЕННЫХ ПУНКТОВ?
2. ЧТО ЯВЛЯЕТСЯ ПУНКТОМ ПРОПУСКА ЧЕРЕЗ
ГОСУДАРСТВЕННУЮ ГРАНИЦУ В ЦЕЛЯХ ПРАВИЛЬНОГО
ОПРЕДЕЛЕНИЯ СТОИМОСТИ ПРОЕЗДА, ПОДЛЕЖАЩЕЙ ОТРАЖЕНИЮ
В СОСТАВЕ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ТРУДА ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ
НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ?
3. В СЛУЧАЕ ПРОВЕДЕНИЯ РАБОТНИКОМ ОТПУСКА ЗА
ГРАНИЦЕЙ РФ БУДЕТ ЛИ ОПЛАТА ОРГАНИЗАЦИЕЙ ПРОЕЗДА ДО
БЛИЖАЙШЕГО К ГОСУДАРСТВЕННОЙ ГРАНИЦЕ НАСЕЛЕННОГО
ПУНКТА ОБЛАГАТЬСЯ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ В
ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
3 ноября 2010 г.
N 03-04-06/6-263
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц и налогом
на прибыль организаций сумм оплаты проезда к месту проведения отпуска
и обратно лицам, работающим в организациях, расположенных в районах
Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и в соответствии со
ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
разъясняет следующее.
Статьей 325 Трудового кодекса Российской Федерации (далее -
Трудовой кодекс) установлено, что лица, работающие в организациях,
расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним
местностях, имеют право на оплату один раз в два года за счет средств
работодателя стоимости проезда в пределах территории Российской
Федерации к месту использования отпуска и обратно любым видом
транспорта (за исключением такси), в том числе личным, а также на
оплату стоимости провоза багажа.
1. Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы
физических лиц, содержится в ст. 217 Кодекса. Положений,
непосредственно предусматривающих освобождение от налогообложения сумм
оплаты работодателем проезда к месту проведения отпуска и обратно
лицам, работающим в организациях, расположенных в районах Крайнего
Севера и приравненных к ним местностях, ст. 217 Кодекса не содержит.
Вместе с тем при рассмотрении данного вопроса, по нашему мнению,
следует руководствоваться решениями судебных органов,
предусматривающими освобождение от обложения налогом на доходы
физических лиц указанных выплат.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.06.2008 N
455 "О порядке компенсации расходов на оплату стоимости проезда и
провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц,
работающих в организациях, финансируемых из федерального бюджета,
расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним
местностях, и членов их семей" в соответствии со ст. 325 Трудового
кодекса утверждены Правила компенсации расходов на оплату стоимости
проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для
лиц, работающих в организациях, финансируемых из федерального бюджета,
расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним
местностях, и членов их семей (далее - Правила).
Согласно п. 10 Правил в случае использования работником
организации отпуска за пределами Российской Федерации компенсация
расходов по проезду железнодорожным, воздушным, морским, речным,
автомобильным транспортом производится до ближайших к месту
пересечения границы Российской Федерации железнодорожной станции,
аэропорта, морского (речного) порта, автостанции.
При этом основанием для компенсации расходов, кроме перевозочных
документов, является копия заграничного паспорта (при предъявлении
оригинала) с отметкой органа пограничного контроля (пункта пропуска) о
месте пересечения государственной границы Российской Федерации.
В случае поездки за пределы Российской Федерации воздушным
транспортом без посадки в ближайшем к месту пересечения
государственной границы Российской Федерации аэропорту работником
организации представляется справка о стоимости перевозки по территории
Российской Федерации, включенной в стоимость перевозочного документа
(билета), выданная транспортной организацией.
Таким образом, в случае проведения работником отпуска за
пределами Российской Федерации суммы оплаты организацией стоимости
проезда работника до ближайших к месту пересечения границы Российской
Федерации железнодорожной станции, аэропорта, морского (речного)
порта, автостанции либо суммы оплаты проезда, производимые на
основании справки о стоимости перевозки по территории Российской
Федерации, включенной в стоимость билета, выданной транспортной
организацией, освобождаются от обложения налогом на доходы физических
лиц.
2. Согласно ст. 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату
труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или)
натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями
труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы,
связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами
законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами
(контрактами) и (или) коллективными договорами.
Следует отметить, что в соответствии с п. 7 ст. 255 Кодекса к
расходам на оплату труда в целях гл. 25 Кодекса относятся расходы на
оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска,
предусмотренного законодательством Российской Федерации, фактические
расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих
работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории
Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза
багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера
и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном
действующим законодательством, - для организаций, финансируемых из
соответствующих бюджетов, и в порядке, предусмотренном работодателем,
- для иных организаций.
Согласно абз. 2 ст. 9 Закона Российской Федерации от 01.04.1993 N
4730-1 "О государственной границе Российской Федерации" под пунктом
пропуска через Государственную границу понимается территория
(акватория) в пределах железнодорожной, автомобильной станции или
вокзала, морского (торгового, рыбного, специализированного), речного
(озерного) порта, аэропорта, военного аэродрома, открытых для
международных сообщений (международных полетов), а также иной
специально выделенный в непосредственной близости от Государственной
границы участок местности, где в соответствии с законодательством
Российской Федерации осуществляется пропуск через Государственную
границу лиц, транспортных средств, грузов, товаров и животных. Пределы
пунктов пропуска через Государственную границу и перечень пунктов
пропуска через Государственную границу, специализированных по видам
перемещаемых грузов, товаров и животных, определяются в порядке,
установленном Правительством Российской Федерации.
3. В соответствии со ст. 28 Федерального закона от 24.07.2009
N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации,
Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования Российской Федерации и
территориальные фонды обязательного медицинского страхования" по
вопросам уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды
следует обращаться в Минздравсоцразвития России.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
3 ноября 2010 г.
N 03-04-06/6-263 |