ОБ ОПРЕДЕЛЕНИИ БАНКОМ КАК НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ ДАТЫ
УДЕРЖАНИЯ И ПЕРЕЧИСЛЕНИЯ В БЮДЖЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ С
ПРОЦЕНТНОГО ДОХОДА ПО БАНКОВСКОМУ ВКЛАДУ (В ТОМ ЧИСЛЕ
И С КАПИТАЛИЗИРОВАННЫХ ПРОЦЕНТОВ) ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
3 ноября 2010 г.
N 03-08-05
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
запрос по вопросу определения даты удержания и перечисления налога с
процентного дохода иностранной организации и сообщает.
В соответствии с п. 1 ст. 834 Гражданского кодекса Российской
Федерации по договору банковского вклада (депозита) одна сторона
(банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) или
поступившую для нее денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму
вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке,
предусмотренных договором.
Согласно п. 1 ст. 839 Гражданского кодекса проценты на сумму
банковского вклада начисляются со дня, следующего за днем ее
поступления в банк, до дня ее возврата вкладчику включительно, а если
ее списание со счета вкладчика произведено по иным основаниям, до дня
списания включительно. Кроме того, начисленные проценты могут
капитализироваться (добавляться к сумме вклада) либо учитываться
отдельно.
Статьей 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) определены виды доходов, полученных иностранной организацией,
не связанных с ее предпринимательской деятельностью в Российской
Федерации через постоянное представительство, относящихся к доходам от
источников в Российской Федерации и подлежащих обложению налогом,
удерживаемым у источника выплаты доходов. К таким доходам согласно пп.
3 п. 1 ст. 309 Кодекса относится, в частности, процентный доход от
долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на
участие в прибылях и конвертируемые облигации, в том числе доходы по
иным долговым обязательствам российских организаций, не указанным в
абз. 2 пп. 3 п. 1 ст. 309 Кодекса.
Пунктом 1 ст. 310 Кодекса установлено, что с доходов иностранной
организации, указанных в п. 1 ст. 309 Кодекса, налоговый агент обязан
исчислить и удержать налог при каждой выплате дохода, за исключением
случаев, предусмотренных п. 2 ст. 310 Кодекса.
Пунктом 3 ст. 310 Кодекса предусмотрено, в частности, что в
случае выплаты налоговым агентом иностранной организации доходов,
которые в соответствии с международными договорами (соглашениями)
облагаются налогом в Российской Федерации по пониженным ставкам,
исчисление и удержание суммы налога с доходов производится налоговым
агентом по соответствующим пониженным ставкам при условии предъявления
иностранной организацией налоговому агенту подтверждения,
предусмотренного п. 1 ст. 312 Кодекса.
Согласно п. 1 ст. 310 Кодекса сумма налога, удержанного с доходов
иностранных организаций в соответствии с вышеуказанным пунктом,
перечисляется налоговым агентом в федеральный бюджет одновременно с
выплатой дохода в валюте Российской Федерации (в ред. Федерального
закона от 24.11.2008 N 205-ФЗ).
Таким образом, по нашему мнению, удержание и перечисление в
бюджет налога с процентного дохода (в том числе и с капитализированных
процентов) иностранной организации должны производится на дату
возврата банковского вклада (депозита) со всеми начисленными
процентами.
Одновременно сообщаем, что направляемое письмо имеет
информационно-разъяснительный характер и не препятствует
руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в
понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
3 ноября 2010 г.
N 03-08-05 |