С 2010 Г. У ОРГАНИЗАЦИИ, КОТОРАЯ ПОЛУЧИЛА ЛИБО ВЫДАЛА
АВАНСЫ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ, НЕ ВОЗНИКАЕТ НИ ДОХОДОВ,
НИ РАСХОДОВ В ВИДЕ ПОЛОЖИТЕЛЬНОЙ ИЛИ ОТРИЦАТЕЛЬНОЙ
КУРСОВОЙ РАЗНИЦЫ (П. 11 СТ. 250 И ПП. 5 П. 1 СТ. 265
НК РФ).
ПРИ ЭТОМ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ МЕТОДА НАЧИСЛЕНИЯ ДОХОДЫ
(РАСХОДЫ), ВЫРАЖЕННЫЕ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ, ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПЕРЕСЧИТЫВАЮТСЯ В РУБЛИ
ПО ОФИЦИАЛЬНОМУ КУРСУ, УСТАНОВЛЕННОМУ БАНКОМ РОССИИ НА
ДАТУ ПРИЗНАНИЯ СООТВЕТСТВУЮЩЕГО ДОХОДА (РАСХОДА) (П. 8
СТ. 271, П. 10 СТ. 272 НК РФ).
СОГЛАСНО СТ. 316 НК РФ В СЛУЧАЕ, ЕСЛИ ЦЕНА
РЕАЛИЗУЕМОГО ТОВАРА (РАБОТ, УСЛУГ, ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ)
ВЫРАЖЕНА В ВАЛЮТЕ ИНОСТРАННОГО ГОСУДАРСТВА, СУММА
ВЫРУЧКИ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ДОЛЖНА ПЕРЕСЧИТЫВАТЬСЯ В РУБЛИ
НА ДАТУ РЕАЛИЗАЦИИ.
ВОЗНИКАЕТ ЛИ У ОРГАНИЗАЦИИ В СЛУЧАЕ ПРЕДВАРИТЕЛЬНОЙ
ОПЛАТЫ ТОВАРА В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ КУРСОВАЯ РАЗНИЦА
МЕЖДУ ОПЛАЧЕННОЙ СТОИМОСТЬЮ ТОВАРА ПО КУРСУ БАНКА
РОССИИ НА ДАТУ ПОЛУЧЕНИЯ АВАНСА И ДОХОДОМ ОТ
РЕАЛИЗАЦИИ, ОПРЕДЕЛЕННЫМ ПО КУРСУ БАНКА РОССИИ НА ДАТУ
РЕАЛИЗАЦИИ (В ЧАСТИ, ПРИХОДЯЩЕЙСЯ НА ПРЕДВАРИТЕЛЬНУЮ
ОПЛАТУ)?
ЕСЛИ ДА, ТО УЧИТЫВАЕТСЯ ЛИ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА
ПРИБЫЛЬ В СОСТАВЕ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ ДОХОДОВ (РАСХОДОВ)
УКАЗАННАЯ КУРСОВАЯ РАЗНИЦА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
25 марта 2010 г.
N 03-03-06/1/188
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке определения в налоговом учете стоимости
имущества, оплата за которое производится в иностранной валюте в
порядке предварительной и последующей оплаты, и сообщает следующее.
Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ "О внесении изменений
в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и
отдельные законодательные акты Российской Федерации", вступившим в
силу с 01.01.2010, внесены изменения в п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст.
265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс),
касающиеся отмены переоценки полученных и выданных авансов, выраженных
в иностранной валюте.
Так, на основании п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 Кодекса в
составе доходов (расходов) налогоплательщиков для целей
налогообложения прибыли организаций учитываются положительные
(отрицательные) курсовые разницы, возникающие от переоценки имущества
в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных
в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых
выражена в иностранной валюте (за исключением авансов выданных
(полученных)), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в
связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю
Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской
Федерации.
Из положений п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 Кодекса следует, что
доходы (расходы), выраженные в иностранной валюте, для целей
налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу,
установленному Центральным банком РФ на дату признания
соответствующего дохода (расхода).
Таким образом, с 1 января 2010 г. при получении организацией
аванса в иностранной валюте дохода в виде положительной курсовой
разницы, так же как и расхода в виде отрицательной курсовой разницы, в
целях исчисления налога на прибыль у нее не возникает.
Учитывая изложенное, считаем, что стоимость имущества,
оплаченного в иностранной валюте путем предварительной (до фактической
поставки) и последующей (после фактической поставки) оплаты, может
определяться по курсу Центрального банка Российской Федерации,
действовавшему на дату перечисления аванса (даты перечисления авансов,
если предварительная оплата осуществлялась в несколько этапов), в
части, приходящейся на предварительную оплату, и на дату перехода
права собственности в части последующей оплаты.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
25 марта 2010 г.
N 03-03-06/1/188 |