СУПРУГИ ПРИОБРЕЛИ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ КРЕДИТНЫХ СРЕДСТВ
КВАРТИРУ В ОБЩУЮ СОВМЕСТНУЮ СОБСТВЕННОСТЬ. ДОГОВОР
КУПЛИ-ПРОДАЖИ ПОДПИСАН 15 АПРЕЛЯ 2010 Г. ВПРАВЕ ЛИ ОНИ
ПОЛУЧИТЬ ИМУЩЕСТВЕННЫЙ НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ ПО НДФЛ В 2010
Г. ПРИ ОБРАЩЕНИИ К РАБОТОДАТЕЛЮ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
3 июня 2010 г.
N 20-14/4/058784@
(Д)
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении налоговой базы
по доходам, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в
размере 13%, налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый
вычет, в частности, в сумме фактически произведенных им расходов:
- на новое строительство либо приобретение на территории
Российской Федерации квартиры или доли (долей) в ней;
- на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным
от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и
фактически израсходованным на указанные цели;
- на погашение процентов по кредитам, полученным от банков,
находящихся на территории Российской Федерации, в целях
рефинансирования (перекредитования) кредитов на указанные цели.
Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного в
пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, не может превышать 2 млн руб. без учета
сумм, направленных на погашение процентов.
При этом для подтверждения права на имущественный налоговый вычет
в размере, не превышающем 2 млн руб., налогоплательщик представляет:
- при приобретении, в частности, квартиры, доли (долей) в ней на
основании договора купли-продажи - документы, подтверждающие право
собственности налогоплательщика на квартиру или долю (доли) в ней,
возникшее начиная с 1 января 2008 г.;
- при приобретении прав, в частности, на квартиру, долю (доли) в
ней в строящемся доме - договор долевого участия в строительстве
(соинвестирования), а также акт о передаче квартиры, доли (долей) в
ней налогоплательщику, оформленный после 1 января 2008 г.
Следовательно, уменьшение налоговой базы на указанную сумму
имущественного налогового вычета производится только начиная с
налогового периода, в котором возникло право на такой вычет.
В соответствии со ст. 216 НК РФ налоговым периодом по НДФЛ
признается календарный год.
Таким образом, учитывая положения ст. ст. 210, 216 и 220 НК РФ,
расчет налоговой базы при налогообложении доходов физических лиц
осуществляется за налоговый период - календарный год и при наличии
права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик может
воспользоваться им при расчете налоговой базы в пределах налогового
периода (календарного года).
Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется
налогоплательщику на основании его письменного заявления, а также
платежных документов, оформленных в установленном порядке и
подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по
произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские
выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет
продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у
физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца
и др.).
При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную
собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в
соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, распределяется между
совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с
их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома, квартиры,
комнаты в общую совместную собственность).
Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не
использован полностью, его остаток переносится на последующие
налоговые периоды до полного его использования.
Имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче
налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по
окончании налогового периода или до окончания налогового периода при
обращении налогоплательщика к работодателю при условии подтверждения
права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым
органом на основании уведомления о подтверждении налоговым органом
права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет,
утвержденного Приказом ФНС России от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@ (п. 3
ст. 220 НК РФ).
В ст. 231 НК РФ установлено, что излишне удержанные налоговым
агентом из дохода налогоплательщика суммы НДФЛ подлежат возврату
налоговым агентом по представлению налогоплательщиком соответствующего
заявления.
Согласно Письму Минфина России от 12.04.2010 N 03-04-06/9-72
суммы налога, удержанные налоговым агентом в установленном порядке до
получения им обращения налогоплательщика о предоставлении
имущественного налогового вычета и соответствующего подтверждения
налогового органа, не являются излишне удержанными и, соответственно,
под действие ст. 231 НК РФ не подпадают.
Таким образом, налогоплательщик вправе получить имущественный
налоговый вычет в текущем налоговом периоде при обращении к
работодателю при налогообложении доходов начиная с даты представления
такого обращения и соответствующего подтверждения налогового органа.
Если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика,
полученного у налогового агента, оказалась меньше суммы имущественного
налогового вычета, определенной в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК
РФ, налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в
порядке, который предусмотрен в п. 2 ст. 220 НК РФ, то есть на основе
налоговой декларации, представляемой в налоговые органы по окончании
налогового периода.
Основание: Письма ФНС России от 31.03.2009 N ШС-22-3/238 и от
15.04.2009 N ШС-22-3/291@.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
Е.А.ОСТАНИНА
3 июня 2010 г.
N 20-14/4/058784@ |