ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРИМЕНЯЮЩАЯ УСН С ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ "ДОХОДЫ МИНУС
РАСХОДЫ", ПЛАНИРУЕТ ОСУЩЕСТВЛЯТЬ ВИД ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, ПОДПАДАЮЩИЙ ПОД
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ЕНВД (ОТКРЫТЬ САЛОН КРАСОТЫ). К КАКОМУ РЕЖИМУ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ - УСН ИЛИ ЕНВД - ОТНЕСТИ РАСХОДЫ, ПОНЕСЕННЫЕ ДО ДАТЫ
НАЧАЛА РАБОТЫ САЛОНА КРАСОТЫ, ТАКИЕ КАК ОПЛАТА ТРУДА РАБОТНИКОВ,
ЭКСПЛУАТАЦИОННЫЕ РАСХОДЫ И Т.П.?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
8 ноября 2010 г.
N 03-11-06/3/153
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо о
порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности исходя из информации,
содержащейся в письме, сообщает следующее.
В соответствии с п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, осуществляющие наряду с
предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым
налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности, иные виды
предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет
имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении
предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению данным
налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой
налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом
налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных
операций в отношении видов предпринимательской деятельности,
подлежащих налогообложению единым налогом на вмененный доход,
осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.
Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской
деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный
доход, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и
уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в
соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными
Кодексом.
Согласно п. 2 ст. 346.29 Кодекса налоговой базой для исчисления
суммы единого налога на вмененный доход признается величина вмененного
дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по
определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за
налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего
данный вид деятельности.
Пунктом 2 ст. 346.18 Кодекса установлено, что налоговой базой
налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с
объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину
расходов, признается денежное выражение доходов, уменьшенных на
величину расходов.
В соответствии с п. 8 названной статьи Кодекса налогоплательщики,
переведенные по отдельным видам деятельности на уплату единого налога
на вмененный доход в соответствии с гл. 26.3 Кодекса, ведут раздельный
учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам.
В связи с изложенным расходы по оплате труда работников,
эксплуатационные расходы и другие расходы, относящиеся к
предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на
вмененный доход, при определении налоговой базы по налогу,
уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения
по иным видам предпринимательской деятельности, учитываться не должны.
В случае невозможности разделения расходов при исчислении
налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым
режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в
общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных
налоговых режимов (п. 8 ст. 346.18 Кодекса). Эта норма
распространяется на общехозяйственные расходы налогоплательщиков, в
том числе на расходы на оплату труда управленческого персонала.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
8 ноября 2010 г.
N 03-11-06/3/153 |