О ТРЕБОВАНИЯХ, ПРЕДЪЯВЛЯЕМЫХ РОССИЙСКИМИ ЭМИТЕНТАМИ К
ДОКУМЕНТАМ, ПОДТВЕРЖДАЮЩИМ ПРЯМОЕ ВЛОЖЕНИЕ РЕЗИДЕНТАМИ
РЕСПУБЛИКИ КИПР В КАПИТАЛ КОМПАНИИ В СУММЕ,
ЭКВИВАЛЕНТНОЙ НЕ МЕНЕЕ 100 000 ДОЛЛ. США, ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
ПРИМЕНЕНИЯ СТАВКИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ, ПРЕДУСМОТРЕННОЙ
ПП. "А" П. 2 СТ. 10 "ДИВИДЕНДЫ" СОГЛАШЕНИЯ МЕЖДУ
ПРАВИТЕЛЬСТВОМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И ПРАВИТЕЛЬСТВОМ
РЕСПУБЛИКИ КИПР ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
В ОТНОШЕНИИ НАЛОГОВ НА ДОХОДЫ И КАПИТАЛ ОТ 05.12.1998
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
8 ноября 2010 г.
N 03-08-05
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
запрос касательно требований, предъявляемых российскими эмитентами к
документам, подтверждающим прямое вложение в капитал компании в сумме,
эквивалентной не менее 100 000 долл. США, для целей применения ст. 10
"Дивиденды" Соглашения между Правительством Российской Федерации и
Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в
отношении налогов на доходы и капитал (далее - Соглашение), и сообщает
следующее.
В соответствии с пп. "а" п. 2 ст. 10 Соглашения государству -
источнику выплаты дохода в виде дивидендов предоставлено право
удержания налога с такого дохода по ставке, не превышающей 5% от общей
суммы дивидендов, при условии, что получатель дохода - резидент
другого государства, имеющий фактическое право на дивиденды, прямо
вложил в капитал компании сумму, эквивалентную не менее 100 000 долл.
США.
На основании п. 3 ст. 25 Соглашения российскими и кипрскими
компетентными органами был подписан Меморандум о взаимопонимании к
Соглашению от 11.07.2000.
В данном Меморандуме закреплено обоюдное понимание того, что
"прямым вложением в капитал компании" считается как приобретение акций
при первичной или последующих эмиссиях, так и покупка акций через
фондовую биржу или непосредственно у предыдущего владельца акций.
Основной принцип определения суммы, эквивалентной 100 000 долл.
США, установленный в Меморандуме, заключается в том, что стоимостью
инвестиций (вложения) является сумма, фактически уплаченная инвестором
(вкладчиком) на дату приобретения акций и не подлежащая последующему
пересчету в связи с колебаниями биржевого или валютного курса.
Для подтверждения права на применение налоговой ставки,
предусмотренной пп. "а" п. 2 ст. 10 Соглашения, резидентами Республики
Кипр необходимо представить налоговому агенту документы,
подтверждающие факт прямого вложения в капитал российской организации,
а также документы, содержащие сведения о сумме фактической оплаты доли
в капитале.
Соглашение не содержит норм, касающихся перечня и формы
документов, подтверждающих факт прямого вложения в капитал компании, а
также документов, содержащих сведения о сумме фактической оплаты доли
в капитале.
В свою очередь, с учетом норм п. 2 ст. 3 Соглашения следует
отметить, что относительно рассматриваемой ситуации Налоговый кодекс
Российской Федерации (далее - Кодекс) не содержит норм,
устанавливающих требования по обязательному переводу на русский язык и
нотариальному заверению копий договоров (иных документов), на
основании которых выплачивается рассматриваемый доход, а также
платежных документов.
Исходя из положений п. 2 ст. 93 Кодекса, устанавливающего
требования к форме документов, представляемых налоговым органам при
проведении налоговой проверки, п. 2 ст. 312 Кодекса, определяющего
требования к документам, представляемым для получения возврата налога
по выплаченным иностранным организациям доходам, в отношении которых
международными договорами Российской Федерации, регулирующими вопросы
налогообложения, предусмотрен особый режим налогообложения, считаем
возможным представление нерезидентом эмитенту - российской организации
документов как в оригинале, так и в виде копий, заверенных печатью
иностранной организации и подписью ее руководителя.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативно-правовым актом. В соответствии с
Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
8 ноября 2010 г.
N 03-08-05 |