ОСНОВНЫМ ВИДОМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЗАО ЯВЛЯЕТСЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
В ОБЛАСТИ ТЕЛЕВИДЕНИЯ И РАДИОВЕЩАНИЯ.
ЗАО ЗАКЛЮЧИЛО ДОГОВОР АРЕНДЫ ЗДАНИЯ НА СРОК 11 МЕСЯЦЕВ С ДОЧЕРНЕЙ
ОРГАНИЗАЦИЕЙ - СОБСТВЕННИКОМ ЗДАНИЯ И ДОГОВОР СО СТОРОННИМ ПОДРЯДЧИКОМ
НА ПОСТАВКУ ТЕЛЕВИЗИОННОГО ОБОРУДОВАНИЯ, ПОДГОТОВКУ АРЕНДУЕМОГО ЗДАНИЯ
К МОНТАЖУ ДАННОГО ОБОРУДОВАНИЯ И МОНТАЖ ОБОРУДОВАНИЯ. В ТЕЧЕНИЕ СРОКА
ДЕЙСТВИЯ ДОГОВОРА АРЕНДЫ ДОЧЕРНЯЯ ОРГАНИЗАЦИЯ БЫЛА РЕОРГАНИЗОВАНА
В ФОРМЕ ПРИСОЕДИНЕНИЯ К ЗАО.
РАБОТЫ ПО ПОДГОТОВКЕ АРЕНДОВАННОГО ЗДАНИЯ К МОНТАЖУ ТЕЛЕВИЗИОННОГО
ОБОРУДОВАНИЯ ПРОВОДЯТСЯ С СОГЛАСИЯ АРЕНДОДАТЕЛЯ, КЛАССИФИЦИРУЮТСЯ КАК
КАПИТАЛЬНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ, И ПО УСЛОВИЯМ ДОГОВОРА ИХ СТОИМОСТЬ НЕ
ВОЗМЕЩАЕТСЯ АРЕНДАТОРУ АРЕНДОДАТЕЛЕМ. В СООТВЕТСТВИИ С П. 1 СТ. 258 НК
РФ ТАКИЕ КАПИТАЛЬНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ АМОРТИЗИРУЮТСЯ АРЕНДАТОРОМ В ТЕЧЕНИЕ
СРОКА ДЕЙСТВИЯ ДОГОВОРА АРЕНДЫ ИСХОДЯ ИЗ СУММ АМОРТИЗАЦИИ,
РАССЧИТАННЫХ С УЧЕТОМ СРОКА ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ
СРЕДСТВ ИЛИ КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ В УКАЗАННЫЕ ОБЪЕКТЫ В СООТВЕТСТВИИ С
КЛАССИФИКАЦИЕЙ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, УТВЕРЖДАЕМОЙ ПРАВИТЕЛЬСТВОМ РФ. ТАКИМ
ОБРАЗОМ, ЕСЛИ РАБОТЫ ПО ПОДГОТОВКЕ ЗДАНИЯ К МОНТАЖУ ПОИМЕНОВАНЫ В
КЛАССИФИКАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, ВКЛЮЧАЕМЫХ В АМОРТИЗАЦИОННЫЕ ГРУППЫ,
УТВЕРЖДЕННОЙ ПОСТАНОВЛЕНИЕМ ПРАВИТЕЛЬСТВА РФ ОТ 01.01.2002 N 1, ОНИ
АМОРТИЗИРУЮТСЯ В ТЕЧЕНИЕ УСТАНОВЛЕННОГО ДЛЯ ТОЙ ИЛИ ИНОЙ
АМОРТИЗАЦИОННОЙ ГРУППЫ СРОКА В ТЕЧЕНИЕ СРОКА ДЕЙСТВИЯ ДОГОВОРА АРЕНДЫ.
В СООТВЕТСТВИИ СО СТ. 617 ГК РФ ПЕРЕХОД ПРАВА СОБСТВЕННОСТИ НА СДАННОЕ
В АРЕНДУ ИМУЩЕСТВО К ДРУГОМУ ЛИЦУ НЕ ЯВЛЯЕТСЯ ОСНОВАНИЕМ ДЛЯ ИЗМЕНЕНИЯ
ИЛИ РАСТОРЖЕНИЯ ДОГОВОРА АРЕНДЫ. СОГЛАСНО П. 2 СТ. 621 ГК РФ, ЕСЛИ
АРЕНДАТОР ПРОДОЛЖАЕТ ПОЛЬЗОВАТЬСЯ ИМУЩЕСТВОМ ПОСЛЕ ИСТЕЧЕНИЯ СРОКА
ДОГОВОРА ПРИ ОТСУТСТВИИ ВОЗРАЖЕНИЙ СО СТОРОНЫ АРЕНДОДАТЕЛЯ, ДОГОВОР
СЧИТАЕТСЯ ВОЗОБНОВЛЕННЫМ НА ТЕХ ЖЕ УСЛОВИЯХ НА НЕОПРЕДЕЛЕННЫЙ СРОК.
ТАКИМ ОБРАЗОМ, В СЛУЧАЕ ПЕРЕХОДА ПРАВА СОБСТВЕННОСТИ НА АРЕНДОВАННОЕ
ЗДАНИЕ ОТ АРЕНДОДАТЕЛЯ АРЕНДАТОРУ В ПЕРИОД ДЕЙСТВИЯ ДОГОВОРА АРЕНДЫ В
РЕЗУЛЬТАТЕ ПРИСОЕДИНЕНИЯ ДОЧЕРНЕЙ ОРГАНИЗАЦИИ К ЗАО ОНО ДОЛЖНО
ПРОДОЛЖАТЬ НАЧИСЛЕНИЕ АМОРТИЗАЦИИ ПО КАПИТАЛЬНЫМ ВЛОЖЕНИЯМ, СВЯЗАННЫМ
С РАБОТАМИ ПО ПОДГОТОВКЕ ЗДАНИЯ К МОНТАЖУ ТЕЛЕВИЗИОННОГО ОБОРУДОВАНИЯ,
ПО УСТАНОВЛЕННЫМ НОРМАТИВАМ ДО ПОЛНОГО ИХ СПИСАНИЯ НА РАСХОДЫ.
РАБОТЫ ПО МОНТАЖУ ОБОРУДОВАНИЯ ФОРМИРУЮТ ПЕРВОНАЧАЛЬНУЮ СТОИМОСТЬ
ОБОРУДОВАНИЯ И ОТНОСЯТСЯ НА РАСХОДЫ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПУТЕМ
АМОРТИЗАЦИОННЫХ ОТЧИСЛЕНИЙ В ТЕЧЕНИЕ СРОКА ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
ОБОРУДОВАНИЯ.
ПРАВОМЕРНА ЛИ ПОЗИЦИЯ ЗАО В ДАННОМ СЛУЧАЕ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
9 ноября 2010 г.
N 03-03-06/1/701
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо и по вопросу, относящемуся к своей компетенции, сообщает
следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 256 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) в целях налогообложения прибыли организаций
амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в
предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых
улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.
Пунктом 1 ст. 258 НК РФ предусмотрено, что капитальные вложения в
арендованные объекты основных средств амортизируются в следующем
порядке:
капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору
арендодателем, амортизируются арендодателем в порядке, установленном
гл. 25 НК РФ;
капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия
арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем,
амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды
исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного
использования, определяемого для арендованных объектов основных
средств или для капитальных вложений в указанные объекты в
соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой
Правительством Российской Федерации.
Таким образом, несмотря на то что, как следует из ст. 623
Гражданского кодекса Российской Федерации, неотделимые улучшения в
арендованное имущество принадлежат арендодателю, гл. 25 НК РФ
предоставляет арендатору право амортизировать капитальные вложения в
полученные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых
улучшений, произведенные с согласия арендодателя, если их стоимость не
возмещается арендодателем.
По окончании срока договора аренды арендатор прекращает
начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных
вложений в форме неотделимых улучшений для целей налогообложения
прибыли.
Согласно п. 2 ст. 58 Гражданского кодекса Российской Федерации
при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к
последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического
лица в соответствии с передаточным актом.
В соответствии со ст. 413 Гражданского кодекса Российской
Федерации обязательство прекращается совпадением должника и кредитора
в одном лице.
Таким образом, при присоединении арендодателя к арендатору к
последнему переходят права и обязанности арендодателя и, как
следствие, договор аренды прекращается совпадением сторон по данному
договору. При этом налогоплательщик обязан прекратить начисление
амортизации по объекту основных средств в виде неотделимых улучшений в
арендуемое имущество.
При присоединении арендодателя к арендатору к присоединяющему
лицу переходит право собственности на имущество присоединяемого лица,
в том числе на ранее арендуемое помещение и неотделимые улучшения в
данный объект основных средств.
Согласно п. 2.1 ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ расходами
вновь созданных и реорганизованных организаций признается стоимость
(остаточная стоимость) имущества, имущественных и неимущественных
прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых в
порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были
приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения
реорганизации. Стоимость имущества, имущественных и неимущественных
прав, имеющих денежную оценку, определяется по данным и документам
налогового учета передающей стороны на дату перехода права
собственности на указанные имущество, имущественные и неимущественные
права.
Учитывая изложенное, при завершении реорганизации в форме
присоединения присоединяющая организация должна сформировать в своем
налоговом учете первоначальную стоимость полученного в результате
реорганизации объекта основных средств, учтя в ней
недоамортизированную стоимость капитальных вложений в форме
неотделимых улучшений в данный объект.
Одновременно сообщаем, что в соответствии со ст. 34.2 НК РФ
Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения
налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах. Консультирование указанных лиц по выбору наиболее оптимального
для налогоплательщика порядка уплаты налога, проведение экспертизы
договоров, учредительных и иных документов организаций, методик оценки
показателей хозяйственной деятельности этих лиц, а также оценка
конкретных хозяйственных операций к обязанностям Минфина России не
относятся.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
9 ноября 2010 г.
N 03-03-06/1/701 |