С 1 ЯНВАРЯ 2006 Г. ПРИ ПРИМЕНЕНИИ ЕСХН В СООТВЕТСТВИИ С ПП. 2 П. 5 СТ.
346.5 НК РФ МАТЕРИАЛЬНЫЕ РАСХОДЫ, В ТОМ ЧИСЛЕ РАСХОДЫ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ
СЫРЬЯ И МАТЕРИАЛОВ (ВКЛЮЧАЯ РАСХОДЫ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ СЕМЯН, РАССАДЫ,
САЖЕНЦЕВ И ДРУГОГО ПОСАДОЧНОГО МАТЕРИАЛА, УДОБРЕНИЙ, КОРМОВ,
МЕДИКАМЕНТОВ, БИОПРЕПАРАТОВ И СРЕДСТВ ЗАЩИТЫ РАСТЕНИЙ), УЧИТЫВАЮТСЯ В
СОСТАВЕ РАСХОДОВ В МОМЕНТ ПОГАШЕНИЯ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПУТЕМ СПИСАНИЯ
ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ С РАСЧЕТНОГО СЧЕТА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА, ВЫПЛАТЫ ИЗ
КАССЫ, А ПРИ ИНОМ СПОСОБЕ ПОГАШЕНИЯ ЗАДОЛЖЕННОСТИ - В МОМЕНТ ТАКОГО
ПОГАШЕНИЯ. ПУНКТОМ 3 СТ. 346.5 НК РФ УСТАНОВЛЕНО, ЧТО МАТЕРИАЛЬНЫЕ
РАСХОДЫ (ПП. 5 П. 2 СТ. 346.5 НК РФ) ПРИНИМАЮТСЯ ПРИМЕНИТЕЛЬНО К
ПОРЯДКУ, ПРЕДУСМОТРЕННОМУ ДЛЯ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
В СООТВЕТСТВИИ СО СТ. 254 НК РФ.
ООО ДЛЯ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО ЕСХН ЗА 2008 Г. В РАСХОДЫ БЫЛИ
ВКЛЮЧЕНЫ ПОСТАВЛЕННЫЕ, ОПРИХОДОВАННЫЕ И ОПЛАЧЕННЫЕ МАТЕРИАЛЫ НА СУММУ
35 838 525 РУБ., В ТОМ ЧИСЛЕ 24 906 211 РУБ. - НЕИЗРАСХОДОВАННЫЕ
ОСТАТКИ МАТЕРИАЛОВ НА КОНЕЦ НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА.
КАКОМУ ЭТАПУ ДВИЖЕНИЯ МАТЕРИАЛОВ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ УЧЕТА РАСХОДОВ НА
ПРИОБРЕТЕНИЕ ДАННЫХ МАТЕРИАЛОВ В НАЛОГОВОЙ БАЗЕ ПО ЕСХН СООТВЕТСТВУЕТ
МОМЕНТ ПОГАШЕНИЯ ЗАДОЛЖЕННОСТИ: ПОСТАВКЕ МАТЕРИАЛОВ ИЛИ ИХ
РАСХОДОВАНИЮ В ПРОИЗВОДСТВЕ?
КАКИМИ ПЕРВИЧНЫМИ ДОКУМЕНТАМИ СЛЕДУЕТ ПОДТВЕРЖДАТЬ РАСХОД МАТЕРИАЛОВ
ПРИ РАСЧЕТЕ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО ЕСХН? ДОСТАТОЧНО ЛИ ДЛЯ ПОДТВЕРЖДЕНИЯ
МАТЕРИАЛЬНЫХ РАСХОДОВ ПРИ РАСЧЕТЕ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО ЕСХН ДОКУМЕНТОВ О
ПОСТАВКЕ МАТЕРИАЛОВ И ИХ ОПЛАТЕ?
В КАКОЙ ЧАСТИ СЛЕДУЕТ ПРИМЕНЯТЬ СТ. 254 НК РФ ПРИ НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ
МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАТРАТ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО ЕСХН?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
12 ноября 2010 г.
N 03-11-06/1/25
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросам применения системы налогообложения для
сельскохозяйственных товаропроизводителей и сообщает следующее.
В соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики единого
сельскохозяйственного налога при определении объекта налогообложения
уменьшают полученные ими доходы на материальные расходы, включая
расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного
материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств
защиты растений.
При этом материальные расходы, согласно п. 3 ст. 346.5 Кодекса,
учитываются применительно к порядку, указанному в ст. 254 Кодекса.
Статьей 254 Кодекса в данном случае определяется состав
материальных расходов.
При этом порядок признания доходов и расходов в целях применения
гл. 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" Кодекса
установлен п. 5 ст. 346.5 Кодекса.
В соответствии с пп. 2 п. 5 ст. 346.5 Кодекса (в ред.
Федерального закона от 13.03.2006 N 39-ФЗ) расходами налогоплательщика
признаются затраты после их фактической оплаты. В целях вышеуказанной
главы Кодекса оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных
прав признается прекращение обязательства налогоплательщика -
приобретателя указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных
прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих
товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей
имущественных прав.
При этом начиная с налогового периода за 2006 г. материальные
расходы, в том числе расходы на приобретение сырья и материалов
(включая расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого
посадочного материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов
и средств защиты растений), учитываются в составе расходов в момент
погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного
счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе
погашения задолженности - в момент такого погашения.
Исходя из этого расходы на приобретение материалов учитываются в
составе расходов при определении объекта налогообложения по единому
сельскохозяйственному налогу в полной сумме в отчетном периоде после
их фактической оплаты независимо от факта передачи их в производство.
В соответствии с п. 3 ст. 346.5 Кодекса налогоплательщики единого
сельскохозяйственного налога вправе при исчислении налоговой базы
учесть расходы, предусмотренные п. 2 ст. 346.5 Кодекса и
соответствующие критериям п. 1 ст. 252 Кодекса, то есть обоснованные,
документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно п. 8 ст. 346.5 Кодекса организации обязаны вести учет
показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой
базы и суммы единого сельскохозяйственного налога, на основании данных
бухгалтерского учета с учетом положений гл. 26.1 Кодекса.
В связи с этим для налогоплательщиков единого
сельскохозяйственного налога подтверждением сумм расходов на
приобретение сырья и материалов являются первичные учетные документы
об оплате сырья и материалов, а также об их поступлении (платежные
документы, акты приемки-передачи, товарные накладные, заключенные
договоры и др.).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
12 ноября 2010 г.
N 03-11-06/1/25 |