УЧИТЫВАЕТСЯ ЛИ В СОСТАВЕ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ ДОХОДОВ
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ КРЕДИТОРСКАЯ
ЗАДОЛЖЕННОСТЬ, ОБРАЗОВАВШАЯСЯ В РЕЗУЛЬТАТЕ НЕВЫПЛАТЫ В
2004 И 2005 ГГ. УЧАСТНИКАМ ОБЩЕСТВА ИЗ ЧИСТОЙ ПРИБЫЛИ
ДИВИДЕНДОВ В СООТВЕТСТВИИ С ПРИНЯТЫМИ ИМИ РЕШЕНИЯМИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
15 июня 2010 г.
N 16-15/062757@
(Д)
Согласно п. п. 1 и 2 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998
N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" общество вправе
ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о
распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение
об определении части прибыли общества, распределяемой между
участниками общества, принимается общим собранием участников общества.
Часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его
участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном
капитале общества.
В соответствии с п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой
доход, полученный акционером от организации при распределении прибыли,
остающейся после налогообложения (в том числе процентов по
привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру акциям
пропорционально долям акционеров в уставном капитале этой организации.
Следовательно, часть чистой прибыли общества, распределенная
между его участниками пропорционально их долям в уставном капитале
общества, признается для целей налогообложения выплатой дивидендов.
Согласно п. 18 ст. 250 НК РФ в целях налогообложения прибыли в
состав внереализационных доходов включены доходы в виде сумм
кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами),
списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим
основаниям, за исключением случаев, предусмотренных в пп. 21 п. 1 ст.
251 НК РФ.
Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица,
право которого нарушено. В соответствии со ст. 196 Гражданского
кодекса РФ общий срок исковой давности устанавливается в три года.
Законодательством Российской Федерации не предусмотрено особого
срока исковой давности для требований по выплате обществом дивидендов
его участникам.
Таким образом, в отношении обязательств по выплате обществом
объявленных дивидендов общий срок исковой давности установлен в три
года. По истечении срока исковой давности право на получение
дивидендов не может быть защищено в судебном порядке.
Следовательно, суммы не востребованных участниками общества
дивидендов по истечении срока исковой давности, исчисленного в
соответствии с ГК РФ, подлежат включению в состав внереализационных
доходов.
Учитывая, что общество выступает в качестве налогового агента по
налогу на прибыль с доходов в виде дивидендов только при их выплате
(п. 2 ст. 275 и п. 4 ст. 287 НК РФ), двойного налогообложения в случае
учета сумм начисленных, но не выплаченных в трехлетний срок дивидендов
в составе внереализационных доходов не возникает.
Основание: Письмо Минфина России от 14.02.2006 N 03-03-04/1/110.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ 1 класса
А.Н.ЧУГУНОВА
15 июня 2010 г.
N 16-15/062757@ |