ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО - НАСЛЕДНИК ПОЛУЧИЛО АКЦИИ
ОРГАНИЗАЦИИ, ГДЕ РАНЕЕ РАБОТАЛ ЕГО БРАТ. КАКОВ ПОРЯДОК
УПЛАТЫ НДФЛ ПРИ ПРОДАЖЕ ДАННЫХ АКЦИЙ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
11 июня 2010 г.
N 20-14/4/061941
(Д)
В соответствии со ст. 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются
физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской
Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в
России, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически
находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в
течение 12 следующих подряд месяцев.
На основании пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ доходы от реализации в
Российской Федерации акций или иных ценных бумаг относятся к доходам
от источников в России.
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по
НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в
денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение
которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды,
определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Учитывая положения ст. 224 НК РФ, доходы, полученные налоговым
резидентом от операций с ценными бумагами, подлежат налогообложению
НДФЛ по ставке 13%.
В соответствии с п. 7 ст. 214.1 НК РФ доходами по операциям с
ценными бумагами признаются доходы от купли-продажи (погашения) ценных
бумаг, полученные в налоговом периоде.
На основании п. 10 ст. 214.1 НК РФ расходами по операциям с
ценными бумагами признаются документально подтвержденные и фактически
осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением,
реализацией, хранением и погашением ценных бумаг.
Финансовый результат по операциям с ценными бумагами определяется
как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, которые
указаны в п. 10 ст. 214.1 НК РФ. Об этом сказано в п. 12 ст. 214.1 НК
РФ.
Следовательно, при получении физическим лицом дохода от продажи
акций, полученных по наследству, для целей налогообложения такой доход
может быть уменьшен на сумму расходов, понесенных данным физическим
лицом при получении этих бумаг в собственность. Так, в частности, к
таким расходам может быть отнесен налог на наследство (в случае уплаты
такого налога).
При этом в п. 18 ст. 214.1 НК РФ установлено, что налоговая база
по операциям купли-продажи ценных бумаг и операциям с финансовыми
инструментами срочных сделок определяется по окончании налогового
периода.
Налоговый агент (брокер, доверительный управляющий, лицо,
осуществляющее операции по договору поручения, договору комиссии,
агентскому договору в пользу налогоплательщика, иное лицо,
признаваемое налоговым агентом в соответствии с НК РФ) определяет
налоговую базу налогоплательщика по всем видам доходов от операций,
осуществляемых налоговым агентом в пользу налогоплательщика.
Исчисление, удержание и уплата суммы налога осуществляются
налоговым агентом по окончании налогового периода, а также до
истечения налогового периода или до истечения срока действия договора
доверительного управления в порядке, установленном в гл. 23 НК РФ.
Вычет в размере фактически произведенных и документально
подтвержденных расходов предоставляется налогоплательщику при расчете
и уплате налога в бюджет у источника выплаты дохода (брокера,
доверительного управляющего, управляющей компании, осуществляющей
доверительное управление имуществом, составляющим паевой
инвестиционный фонд, или у иного лица, совершающего операции по
договору поручения или по иному подобному договору в пользу
налогоплательщика) либо по окончании налогового периода при подаче
налоговой декларации в налоговый орган по месту жительства
налогоплательщика.
Если расчет и уплата налога по доходам от реализации ценных бумаг
произведены налоговым агентом, обязанности по представлению в
налоговый орган налоговой декларации по указанным доходам у
налогоплательщика не возникает.
Если операции с ценными бумагами осуществлялись физическим лицом
не по договору поручения или иному подобному договору в пользу
налогоплательщика, а по договорам купли-продажи, исчисление и уплата
НДФЛ осуществляются налогоплательщиком самостоятельно в порядке,
установленном в ст. ст. 228 и 229 НК РФ.
Так, физические лица, получившие доход от продажи имущества,
принадлежащего им на праве собственности, обязаны представить
декларацию по НДФЛ в налоговый орган по месту своей регистрации в срок
не позднее 30 апреля и уплатить налог, исчисленный на основании такой
декларации, в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим
налоговым периодом (то есть за годом получения дохода).
Дивидендом признается любой доход, полученный акционером
(участником) от организации при распределении прибыли, остающейся
после налогообложения (в том числе в виде процентов по
привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику)
акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в
уставном (складочном) капитале этой организации. Об этом говорится в
ст. 43 НК РФ.
Доходы, полученные налогоплательщиками - физическими лицами в
виде дивидендов, подлежат налогообложению НДФЛ по основаниям,
указанным в ст. ст. 208 и 210 НК РФ, с учетом особенностей,
установленных в ст. 214 НК РФ.
Так, в соответствии с п. 2 ст. 214 НК РФ, если источником выплаты
дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является
российская организация, то она признается налоговым агентом и
определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику
применительно к каждой выплате указанных доходов в порядке,
предусмотренном в ст. 275 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
Е.А.ОСТАНИНА
11 июня 2010 г.
N 20-14/4/061941 |