О ПРИМЕНЕНИИ НДС В ОТНОШЕНИИ УСЛУГ ПО ПЕРЕВОЗКЕ ТОВАРОВ, ВЫВОЗИМЫХ С
ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ НА ТЕРРИТОРИЮ ГОСУДАРСТВА - ЧЛЕНА
ТАМОЖЕННОГО СОЮЗА, ОКАЗЫВАЕМЫХ РОССИЙСКИМ ПЕРЕВОЗЧИКОМ НА
ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНОМ ТРАНСПОРТЕ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
13 ноября 2010 г.
N 03-07-08/310
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу применения налога на добавленную стоимость в
отношении услуг по перевозке товаров, вывозимых с территории
Российской Федерации на территорию государства - члена таможенного
союза, оказываемых российским перевозчиком на железнодорожном
транспорте, и сообщает следующее.
Согласно ст. 2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов при
выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 11.12.2009
(далее - Протокол) при выполнении работ (оказании услуг)
налогоплательщиками государств - членов таможенного союза налоговая
база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы
(освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с
законодательством государства - члена таможенного союза, территория
которого признается местом реализации работ (услуг).
На основании положений ст. 3 Протокола местом реализации услуг по
перевозке товаров, оказываемых налогоплательщиком государства - члена
таможенного союза, признается территория этого государства.
Таким образом, местом реализации услуг по перевозке товаров с
территории Российской Федерации на территорию государства - члена
таможенного союза, оказываемых российским перевозчиком на
железнодорожном транспорте, признается территория Российской Федерации
и такие услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную
стоимость в соответствии с законодательством Российской Федерации о
налогах и сборах.
Согласно пп. 9 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) ставка налога на добавленную стоимость в
размере 0 процентов применяется в отношении выполняемых российскими
перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг) по перевозке
или транспортировке экспортируемых за пределы территории Российской
Федерации товаров, стоимость которых указана в перевозочных документах
на перевозку экспортируемых товаров, при условии, что на перевозочных
документах проставлены отметки таможенных органов, указанные в п. 5
ст. 165 Кодекса и свидетельствующие о перевозке товаров, помещенных
под таможенный режим экспорта.
Учитывая изложенное, а также принимая во внимание нормы
Таможенного кодекса Таможенного союза, в случае если товары, вывозимые
с территории Российской Федерации на территорию государства - члена
таможенного союза перевозчиком на железнодорожном транспорте, под
таможенную процедуру экспорта не помещены, то в отношении услуг по
перевозке таких товаров ставка налога на добавленную стоимость в
размере 0 процентов не применяется. В связи с этим данные услуги на
основании п. 3 ст. 164 Кодекса облагаются налогом на добавленную
стоимость по ставке налога в размере 18 процентов.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо имеет
информационно-разъяснительный характер и не препятствует
руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в
понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
13 ноября 2010 г.
N 03-07-08/310 |