ОРГАНИЗАЦИЯ ИМЕЕТ НЕПОГАШЕННУЮ КОНТРОЛИРУЕМУЮ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ ПЕРЕД
МАТЕРИНСКОЙ КОМПАНИЕЙ. ПРОЦЕНТЫ ПО ЗАЙМАМ НАЧИСЛЯЛИСЬ В ВАЛЮТЕ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ (ЕВРО), НО НЕ ВЫПЛАЧИВАЛИСЬ. В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
ПРОИЗВОДИЛАСЬ ПЕРЕОЦЕНКА ВАЛЮТНОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ, ВКЛЮЧАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ
ПО ПРОЦЕНТАМ.
СЛЕДУЕТ ЛИ УЧИТЫВАТЬ ПРИ РАСЧЕТЕ ПРЕДЕЛЬНОГО РАЗМЕРА ПРОЦЕНТОВ,
УЧИТЫВАЕМЫХ ПРИ РАСЧЕТЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ, КУРСОВЫЕ РАЗНИЦЫ
(ОТРИЦАТЕЛЬНЫЕ И ПОЛОЖИТЕЛЬНЫЕ), НАЧИСЛЕННЫЕ ПРИ ПЕРЕОЦЕНКЕ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО ПРОЦЕНТАМ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
13 ноября 2010 г.
N 03-03-06/1/711
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли процентов по
контролируемой задолженности, начисленных в иностранной валюте, и
сообщает следующее.
В целях п. 2 ст. 269 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) налогоплательщик обязан на последнее число каждого
отчетного (налогового) периода исчислять предельную величину
признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем
деления суммы процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом
отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на
коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату
соответствующего отчетного (налогового) периода.
Как следует из положений п. 5 ст. 252 Кодекса, расходы в виде
процентов, подлежащих уплате в иностранной валюте, должны быть
пересчитаны в рубли.
Согласно п. п. 8, 10 ст. 272 Кодекса по долговым обязательствам,
срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в
целях налогообложения расход в виде процентов, выраженных в
иностранной валюте, пересчитывается в рубли по официальному курсу,
установленному Центральным банком Российской Федерации на дату
признания соответствующего расхода - на конец месяца соответствующего
отчетного периода или на дату уплаты процентов (если она наступила
раньше).
Положительные и отрицательные курсовые разницы, возникающие при
пересчете обязательств, выраженных в иностранной валюте, в рубли и
признаваемые таковыми в соответствии с п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст.
265 Кодекса, учитываются в целях налогообложения прибыли в составе,
соответственно, внереализационных доходов или внереализационных
расходов по самостоятельному основанию, предусмотренному п. 11 ст. 250
или пп. 5 п. 1 ст. 265 Кодекса.
Таким образом, при определении предельной величины признаваемых
расходом процентов по контролируемой задолженности в отношении
начисленных в иностранной валюте процентов в расчет принимаются
указанные начисленные проценты, пересчитанные в рубли в установленном
порядке. Возникающие в предусмотренных Кодексом случаях курсовые
разницы в данный расчет не принимаются.
Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит
правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам,
плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами
законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от
трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
13 ноября 2010 г.
N 03-03-06/1/711 |