В РЕЗУЛЬТАТЕ ПРОЩЕНИЯ БАНКОМ ДОЛГА ФИЗЛИЦУ
ПО КРЕДИТНОМУ ДОГОВОРУ У ДОЛЖНИКА ВОЗНИКАЕТ
ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ВЫГОДА, КОТОРАЯ ЯВЛЯЕТСЯ
ДОХОДОМ, ПОДЛЕЖАЩИМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ НДФЛ.
ОДНАКО ПРИ ПРОЩЕНИИ ШТРАФОВ, ПЕНЕЙ И ПРОЧИХ
САНКЦИЙ, ДАЖЕ ЕСЛИ ОНИ ПРЯМО ПРЕДУСМОТРЕНЫ КРЕДИТНЫМ
ДОГОВОРОМ, ДОХОД У ФИЗЛИЦА НЕ ВОЗНИКАЕТ АВТОМАТИЧЕСКИ.
ЧТОБЫ ДОХОД ИМЕЛ МЕСТО, САНКЦИИ ДОЛЖНЫ БЫТЬ ПРИЗНАНЫ
ДОЛЖНИКОМ ИЛИ ПРИСУЖДЕНЫ В ПОЛЬЗУ БАНКА РЕШЕНИЕМ СУДА.
ПРИЗНАНИЕ САНКЦИЙ ДОЛЖНИКОМ МОЖЕТ ПОДТВЕРЖДАТЬСЯ ЛЮБЫМ
СПОСОБОМ, ЯВНО СВИДЕТЕЛЬСТВУЮЩИМ О ПРИЗНАНИИ ДОЛЖНИКОМ
ЭТИХ САНКЦИЙ, И ТОЛЬКО В ЭТОМ СЛУЧАЕ У БАНКА БУДУТ
ВОЗНИКАТЬ ОБЯЗАННОСТИ НАЛОГОВОГО АГЕНТА. В ПРОТИВНОМ
СЛУЧАЕ ПРОЩЕНИЕ САНКЦИЙ, НЕ ПРИЗНАННЫХ ДОЛЖНИКОМ И НЕ
ПРИСУЖДЕННЫХ СУДОМ, НЕ БУДЕТ СВИДЕТЕЛЬСТВОВАТЬ О
ВОЗНИКНОВЕНИИ У ДОЛЖНИКА ДОХОДА, А НАЛИЧИЕ В ДОГОВОРЕ
ПУНКТОВ О ШТРАФНЫХ САНКЦИЯХ ЛИШЬ УСТАНАВЛИВАЮТ
ВОЗМОЖНОСТЬ ПРИВЛЕЧЕНИЯ К ОТВЕТСТВЕННОСТИ ДОЛЖНИКА.
ТАКЖЕ СУММА ШТРАФНЫХ САНКЦИЙ, ПРЕДУСМОТРЕННЫХ
ДОГОВОРОМ, НЕ ПРИЗНАЕТСЯ ДОХОДОМ БАНКА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПРИ ОТСУТСТВИИ ФАКТА,
ОДНОЗНАЧНО СВИДЕТЕЛЬСТВУЮЩЕГО О ПРИЗНАНИИ ДОЛЖНИКОМ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ПО УПЛАТЕ САНКЦИЙ, ВЫРАЖЕННОГО В УПЛАТЕ
ИЛИ В ПИСЬМЕННОМ ПОДТВЕРЖДЕНИИ ПРИЗНАНИЯ СУММЫ
САНКЦИЙ, И ПРИ ОТСУТСТВИИ РЕШЕНИЯ СУДА, ВСТУПИВШЕГО
В ЗАКОННУЮ СИЛУ, О ВЗЫСКАНИИ С ДОЛЖНИКА
ШТРАФНЫХ САНКЦИЙ.
ПРАВОМЕРНА ЛИ ПОЗИЦИЯ БАНКА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
13 ноября 2010 г.
N 03-03-06/2/197
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета доходов и сообщает следующее.
По налогу на прибыль организаций
В соответствии со ст. 415 Гражданского кодекса Российской
Федерации обязательство прекращается освобождением кредитором должника
от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в
отношении имущества кредитора.
Пунктом 3 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее
- НК РФ) установлено, что внереализационными доходами
налогоплательщика признаются доходы в виде признанных должником или
подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в
законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение
договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.
Согласно пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ по доходам в виде штрафов,
пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых
обязательств датой получения дохода признается дата признания
должником либо дата вступления в законную силу решения суда.
Таким образом, в отношении штрафов, пеней и (или) иных санкций за
нарушение договорных или долговых обязательств датой получения
кредитной организацией дохода будет признаваться дата признания
должником либо дата вступления в законную силу решения суда.
По налогу на доходы физических лиц
Пунктом 1 ст. 210 НК РФ установлено, что при определении
налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им
как в денежной, так и в натуральной форме.
Доходом физических лиц согласно ст. 41 НК РФ признается
экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в
случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду
можно оценить, и в отношении доходов физических лиц определяемая в
соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.
Суммы штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных
обязательств, прощенных кредитором, являются доходом должника только в
случае признания их должником или их присуждения на основании решения
суда, вступившего в законную силу. В случае если должник не признал
суммы штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных
обязательств, а также если отсутствует судебное решение об их
присуждении, у должника не возникает экономической выгоды в случае их
прощения кредитором и, соответственно, такие суммы не являются доходом
должника и, следовательно, не подлежат налогообложению налогом на
доходы физических лиц.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
13 ноября 2010 г.
N 03-03-06/2/197 |