В РЕЗУЛЬТАТЕ ПРОЩЕНИЯ БАНКОМ ДОЛГА ФИЗЛИЦУ ПО КРЕДИТНОМУ ДОГОВОРУ У ДОЛЖНИКА ВОЗНИКАЕТ ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ВЫГОДА, КОТОРАЯ ЯВЛЯЕТСЯ ДОХОДОМ, ПОДЛЕЖАЩИМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ НДФЛ. ОДНАКО ПРИ ПРОЩЕНИИ ШТРАФОВ, ПЕНЕЙ И ПРОЧИХ САНКЦИЙ, ДАЖЕ ЕСЛИ ОНИ ПРЯМО ПРЕДУСМОТР. Письмо. Министерство финансов РФ (Минфин России). 13.11.10 03-03-06/2/197

              В РЕЗУЛЬТАТЕ ПРОЩЕНИЯ БАНКОМ ДОЛГА ФИЗЛИЦУ
             ПО КРЕДИТНОМУ ДОГОВОРУ У ДОЛЖНИКА ВОЗНИКАЕТ
                ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ВЫГОДА, КОТОРАЯ ЯВЛЯЕТСЯ
              ДОХОДОМ, ПОДЛЕЖАЩИМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ НДФЛ.
             ОДНАКО ПРИ ПРОЩЕНИИ ШТРАФОВ, ПЕНЕЙ И ПРОЧИХ
         САНКЦИЙ, ДАЖЕ ЕСЛИ ОНИ ПРЯМО ПРЕДУСМОТРЕНЫ КРЕДИТНЫМ
        ДОГОВОРОМ, ДОХОД У ФИЗЛИЦА НЕ ВОЗНИКАЕТ АВТОМАТИЧЕСКИ.
         ЧТОБЫ ДОХОД ИМЕЛ МЕСТО, САНКЦИИ ДОЛЖНЫ БЫТЬ ПРИЗНАНЫ
        ДОЛЖНИКОМ ИЛИ ПРИСУЖДЕНЫ В ПОЛЬЗУ БАНКА РЕШЕНИЕМ СУДА.
        ПРИЗНАНИЕ САНКЦИЙ ДОЛЖНИКОМ МОЖЕТ ПОДТВЕРЖДАТЬСЯ ЛЮБЫМ
        СПОСОБОМ, ЯВНО СВИДЕТЕЛЬСТВУЮЩИМ О ПРИЗНАНИИ ДОЛЖНИКОМ
          ЭТИХ САНКЦИЙ, И ТОЛЬКО В ЭТОМ СЛУЧАЕ У БАНКА БУДУТ
         ВОЗНИКАТЬ ОБЯЗАННОСТИ НАЛОГОВОГО АГЕНТА. В ПРОТИВНОМ
        СЛУЧАЕ ПРОЩЕНИЕ САНКЦИЙ, НЕ ПРИЗНАННЫХ ДОЛЖНИКОМ И НЕ
           ПРИСУЖДЕННЫХ СУДОМ, НЕ БУДЕТ СВИДЕТЕЛЬСТВОВАТЬ О
        ВОЗНИКНОВЕНИИ У ДОЛЖНИКА ДОХОДА, А НАЛИЧИЕ В ДОГОВОРЕ
            ПУНКТОВ О ШТРАФНЫХ САНКЦИЯХ ЛИШЬ УСТАНАВЛИВАЮТ
         ВОЗМОЖНОСТЬ ПРИВЛЕЧЕНИЯ К ОТВЕТСТВЕННОСТИ ДОЛЖНИКА.
            ТАКЖЕ СУММА ШТРАФНЫХ САНКЦИЙ, ПРЕДУСМОТРЕННЫХ
           ДОГОВОРОМ, НЕ ПРИЗНАЕТСЯ ДОХОДОМ БАНКА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
          ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПРИ ОТСУТСТВИИ ФАКТА,
         ОДНОЗНАЧНО СВИДЕТЕЛЬСТВУЮЩЕГО О ПРИЗНАНИИ ДОЛЖНИКОМ
        ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ПО УПЛАТЕ САНКЦИЙ, ВЫРАЖЕННОГО В УПЛАТЕ
            ИЛИ В ПИСЬМЕННОМ ПОДТВЕРЖДЕНИИ ПРИЗНАНИЯ СУММЫ
         САНКЦИЙ, И ПРИ ОТСУТСТВИИ РЕШЕНИЯ СУДА, ВСТУПИВШЕГО
               В ЗАКОННУЮ СИЛУ, О ВЗЫСКАНИИ С ДОЛЖНИКА
                          ШТРАФНЫХ САНКЦИЙ.
                     ПРАВОМЕРНА ЛИ ПОЗИЦИЯ БАНКА?

                                ПИСЬМО

                       МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ

                          13 ноября 2010 г.
                           N 03-03-06/2/197

                                 (Д)


     Департамент  налоговой  и  таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета доходов и сообщает следующее.
     По налогу на прибыль организаций
     В   соответствии  со  ст.  415  Гражданского  кодекса  Российской
Федерации обязательство прекращается освобождением кредитором должника
от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в
отношении имущества кредитора.
     Пунктом  3 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее
-    НК    РФ)    установлено,    что    внереализационными   доходами
налогоплательщика  признаются  доходы  в виде признанных должником или
подлежащих  уплате  должником на основании решения суда, вступившего в
законную  силу,  штрафов,  пеней  и  (или)  иных  санкций за нарушение
договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.
     Согласно  пп.  4  п.  4  ст. 271 НК РФ по доходам в виде штрафов,
пеней  и  (или)  иных  санкций  за  нарушение  договорных или долговых
обязательств   датой   получения   дохода  признается  дата  признания
должником либо дата вступления в законную силу решения суда.
     Таким образом, в отношении штрафов, пеней и (или) иных санкций за
нарушение   договорных   или  долговых  обязательств  датой  получения
кредитной   организацией  дохода  будет  признаваться  дата  признания
должником либо дата вступления в законную силу решения суда.
     По налогу на доходы физических лиц
     Пунктом  1  ст.  210  НК  РФ  установлено,  что  при  определении
налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им
как в денежной, так и в натуральной форме.
     Доходом   физических   лиц  согласно  ст.  41  НК  РФ  признается
экономическая  выгода  в денежной или натуральной форме, учитываемая в
случае  возможности  ее  оценки  и  в той мере, в которой такую выгоду
можно  оценить,  и  в  отношении доходов физических лиц определяемая в
соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.
     Суммы штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных
обязательств, прощенных кредитором, являются доходом должника только в
случае  признания их должником или их присуждения на основании решения
суда,  вступившего  в  законную силу. В случае если должник не признал
суммы  штрафов,  пеней  и  (или)  иных санкций за нарушение договорных
обязательств,   а  также  если  отсутствует  судебное  решение  об  их
присуждении,  у должника не возникает экономической выгоды в случае их
прощения кредитором и, соответственно, такие суммы не являются доходом
должника  и,  следовательно,  не  подлежат  налогообложению налогом на
доходы физических лиц.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
                                                          С.В.РАЗГУЛИН
13 ноября 2010 г.
N 03-03-06/2/197