В СООТВЕТСТВИИ С П. 2 СТ. 275 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РФ
ЕСЛИ ИСТОЧНИКОМ ДОХОДА В ВИДЕ ДИВИДЕНДОВ ЯВЛЯЕТСЯ
РОССИЙСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ, ТО УКАЗАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ
ПРИЗНАЕТСЯ НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ И ОПРЕДЕЛЯЕТ
СУММУ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ.
СТАТЬЕЙ 246 НК РФ УСТАНОВЛЕНО, ЧТО
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
ПРИЗНАЮТСЯ ЮРИДИЧЕСКИЕ ЛИЦА.
В СООТВЕТСТВИИ С П. 1 СТ. 10 ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА
ОТ 29.11.2001 N 156-ФЗ "ОБ ИНВЕСТИЦИОННЫХ ФОНДАХ"
ПАЕВОЙ ИНВЕСТИЦИОННЫЙ ФОНД НЕ ЯВЛЯЕТСЯ ЮРИДИЧЕСКИМ
ЛИЦОМ И, СООТВЕТСТВЕННО, ПЛАТЕЛЬЩИКОМ НАЛОГА НА
ПРИБЫЛЬ. СЛЕДОВАТЕЛЬНО, ПРИ ВЫПЛАТЕ ДИВИДЕНДОВ ПО
АКЦИЯМ, НАХОДЯЩИМСЯ В СОСТАВЕ АКТИВОВ ПАЕВОГО
ИНВЕСТИЦИОННОГО ФОНДА, АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО НЕ ДОЛЖНО
УДЕРЖИВАТЬ И УПЛАЧИВАТЬ В БЮДЖЕТ НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
ОРГАНИЗАЦИЙ. ДАННЫЙ ВЫВОД ПОДТВЕРЖДАЕТСЯ ПИСЬМОМ
МИНФИНА РОССИИ ОТ 06.03.2008 N 03-03-06/1/156.
ОДНАКО НА ПРАКТИКЕ НЕОДНОКРАТНО ПРОИЗВОДЯТСЯ
УДЕРЖАНИЯ ЭМИТЕНТАМИ СУММ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ С ДОХОДОВ
В ВИДЕ ДИВИДЕНДОВ ПО АКЦИЯМ, СОСТАВЛЯЮЩИМ АКТИВЫ
ПАЕВЫХ ИНВЕСТИЦИОННЫХ ФОНДОВ ПОД УПРАВЛЕНИЕМ
ОРГАНИЗАЦИИ (ДАЛЕЕ - ООО).
В ЧАСТНОСТИ, ОАО-1 НЕПРАВОМЕРНО БЫЛА УДЕРЖАНА
СУММА НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ С ДОХОДОВ В ВИДЕ ДИВИДЕНДОВ
ПО АКЦИЯМ, СОСТАВЛЯЮЩИМ АКТИВЫ ПАЕВОГО
ИНВЕСТИЦИОННОГО ФОНДА.
НА ДАТУ СОСТАВЛЕНИЯ СПИСКА ЛИЦ, ИМЕЮЩИХ ПРАВО НА
УЧАСТИЕ В ГОДОВОМ ОБЩЕМ СОБРАНИИ АКЦИОНЕРОВ ПО ИТОГАМ
2009 Г., ПРИВИЛЕГИРОВАННЫЕ АКЦИИ ОАО-1 НАХОДИЛИСЬ В
СОСТАВЕ ИМУЩЕСТВА ПАЕВОГО ИНВЕСТИЦИОННОГО ФОНДА
(ДАЛЕЕ - ПИФ).
27.04.2010 НА ГОДОВОМ ОБЩЕМ СОБРАНИИ ОАО-1 БЫЛО
ПРИНЯТО РЕШЕНИЕ О ВЫПЛАТЕ ДИВИДЕНДОВ ЗА 2009 Г.
ВЛАДЕЛЬЦАМ ПРИВИЛЕГИРОВАННЫХ АКЦИЙ ОАО-1.
17.06.2010 ОТ ОАО-2 (РЕГИСТРАТОР ОАО-1) СУММА
ДИВИДЕНДОВ ЗА ВЫЧЕТОМ СУММЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
ПОСТУПИЛА В СОСТАВ ИМУЩЕСТВА ПИФА. ПРИ ЭТОМ В
ПЛАТЕЖНОМ ПОРУЧЕНИИ ПОЛУЧАТЕЛЕМ УКАЗАНО ООО, ЧТО
СВИДЕТЕЛЬСТВУЕТ О ТОМ, ЧТО НОМИНАЛЬНЫМ ДЕРЖАТЕЛЕМ БЫЛА
ПРАВИЛЬНО РАСКРЫТА ИНФОРМАЦИЯ О ФАКТИЧЕСКОМ ВЛАДЕЛЬЦЕ
АКЦИЙ (Т.Е. О НАХОЖДЕНИИ АКЦИЙ В СОСТАВЕ ИМУЩЕСТВА
ПИФА) И ТАКОВАЯ ИМЕЛАСЬ У ЭМИТЕНТА (РЕГИСТРАТОРА).
УЧИТЫВАЯ, ЧТО В РЕЗУЛЬТАТЕ УКАЗАННОГО ФАКТА
СУММА ПОСТУПИВШИХ В СОСТАВ ПИФА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
(ДИВИДЕНДОВ) БЫЛА ЗАНИЖЕНА НЕПРАВОМЕРНО, ЧЕМ БЫЛИ
НАРУШЕНЫ ПРАВА ВЛАДЕЛЬЦЕВ ИНВЕСТИЦИОННЫХ ПАЕВ ПИФА,
ООО, ДОБРОСОВЕСТНО ИСПОЛНЯЯ ОБЯЗАННОСТИ ДОВЕРИТЕЛЬНОГО
УПРАВЛЯЮЩЕГО, НАПРАВИЛО В ОАО-1 ПИСЬМО С ТРЕБОВАНИЕМ
ВЕРНУТЬ ИЗЛИШНЕ УДЕРЖАННУЮ СУММУ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ.
ПРИЛОЖЕНИЕМ К УКАЗАННОМУ ПИСЬМУ ЯВЛЯЛАСЬ СПРАВКА О
СТОИМОСТИ АКТИВОВ ПИФА, ПОДТВЕРЖДАЮЩАЯ НАЛИЧИЕ АКЦИЙ
ОАО-1 В СОСТАВЕ ИМУЩЕСТВА ПИФА.
ОАО-1 ОТКАЗАЛО ООО В ЕГО ТРЕБОВАНИЯХ О ВОЗВРАТЕ
ИЗЛИШНЕ УДЕРЖАННОЙ СУММЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ, МОТИВИРУЯ
ЭТО ТЕМ, ЧТО УПРАВЛЯЮЩАЯ КОМПАНИЯ ПАЕВОГО
ИНВЕСТИЦИОННОГО ФОНДА ДО ДАТЫ ФАКТИЧЕСКОЙ ВЫПЛАТЫ
ДИВИДЕНДОВ ДОЛЖНА ПОДТВЕРДИТЬ, ЧТО АКЦИИ, ПО КОТОРЫМ
ВЫПЛАЧИВАЮТСЯ ДИВИДЕНДЫ, ПРИОБРЕТАЛИСЬ ДЛЯ ПАЕВОГО
ИНВЕСТИЦИОННОГО ФОНДА. ТО ОБСТОЯТЕЛЬСТВО, ЧТО
НОМИНАЛЬНЫЙ ДЕРЖАТЕЛЬ РАСКРЫЛ ФАКТИЧЕСКОГО ВЛАДЕЛЬЦА
АКЦИЙ КАК ООО, ОАО-1 ВО ВНИМАНИЕ ПРИНЯТО НЕ БЫЛО.
КРОМЕ ТОГО, ООО БЫЛО ПРЕДЛОЖЕНО В СЛУЧАЕ НЕСОГЛАСИЯ С
ФАКТОМ УДЕРЖАНИЯ НАЛОГА САМОСТОЯТЕЛЬНО ВЕРНУТЬ ИЗЛИШНЕ
УДЕРЖАННЫЙ НАЛОГ, ОБРАТИВШИСЬ В ИФНС ПО МЕСТУ
НАХОЖДЕНИЯ ООО.
ООО СЧИТАЕТ, ЧТО ТРЕБОВАНИЯ ЭМИТЕНТА (ОАО-1)
В ДАННОМ СЛУЧАЕ НЕПРАВОМЕРНЫ, ПОСКОЛЬКУ
ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ РФ НЕ ПРЕДУСМОТРЕНА ОБЯЗАННОСТЬ
УПРАВЛЯЮЩЕЙ КОМПАНИИ ПАЕВОГО ИНВЕСТИЦИОННОГО ФОНДА ПО
СОБСТВЕННОЙ ИНИЦИАТИВЕ ДО ДАТЫ ФАКТИЧЕСКОЙ ВЫПЛАТЫ
ДИВИДЕНДОВ НАПРАВЛЯТЬ НЕПОСРЕДСТВЕННО ЭМИТЕНТУ АКЦИЙ
ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ПОДТВЕРЖДЕНИЕ ТОГО, ЧТО АКЦИИ, ПО
КОТОРЫМ ВЫПЛАЧИВАЮТСЯ ДИВИДЕНДЫ, ПРИОБРЕТАЛИСЬ ДЛЯ
ПАЕВОГО ИНВЕСТИЦИОННОГО ФОНДА. ТАКАЯ ИНФОРМАЦИЯ
ИМЕЕТСЯ У НОМИНАЛЬНОГО ДЕРЖАТЕЛЯ, КОТОРУЮ ОН
ПОСРЕДСТВОМ РАСКРЫТИЯ ИНФОРМАЦИИ ДОВОДИТ ДО ЭМИТЕНТА.
ОБЯЗАНА ЛИ УПРАВЛЯЮЩАЯ КОМПАНИЯ ПАЕВЫХ
ИНВЕСТИЦИОННЫХ ФОНДОВ ЗАБЛАГОВРЕМЕННО НАПРАВЛЯТЬ
ЭМИТЕНТАМ АКЦИЙ, НАХОДЯЩИХСЯ В СОСТАВЕ ИМУЩЕСТВА
ПАЕВОГО ИНВЕСТИЦИОННОГО ФОНДА, ДОКУМЕНТЫ,
СВИДЕТЕЛЬСТВУЮЩИЕ О ПРИОБРЕТЕНИИ АКЦИЙ В СОСТАВ
ПАЕВОГО ИНВЕСТИЦИОННОГО ФОНДА?
ПРАВОМЕРНО ЛИ УДЕРЖАНИЕ ЭМИТЕНТОМ АКЦИЙ НАЛОГА НА
ПРИБЫЛЬ С ДОХОДА В ВИДЕ ДИВИДЕНДОВ ПРИ УСЛОВИИ, ЧТО
ПОЛУЧАТЕЛЕМ ДАННЫХ ДИВИДЕНДОВ ЯВЛЯЕТСЯ ПАЕВОЙ
ИНВЕСТИЦИОННЫЙ ФОНД (УПРАВЛЯЮЩАЯ КОМПАНИЯ ПАЕВОГО
ИНВЕСТИЦИОННОГО ФОНДА)?
В СЛУЧАЕ ЕСЛИ ВЫШЕУКАЗАННЫЕ ДЕЙСТВИЯ ЯВЛЯЮТСЯ
НЕПРАВОМЕРНЫМИ, ОБЯЗАН ЛИ СОВЕРШИВШИЙ ИХ ЭМИТЕНТ
ВЕРНУТЬ ИЗЛИШНЕ УДЕРЖАННУЮ СУММУ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
В ВИДЕ ДИВИДЕНДОВ ПО ТРЕБОВАНИЮ КОМПАНИИ ИЛИ
ВОССТАНОВЛЕНИЕ ПРАВА ДОЛЖНО ПРОИЗВОДИТЬСЯ ПУТЕМ
САМОСТОЯТЕЛЬНОГО ОБРАЩЕНИЯ УПРАВЛЯЮЩЕЙ КОМПАНИИ
ПАЕВОГО ИНВЕСТИЦИОННОГО ФОНДА В ИНСПЕКЦИЮ ФЕДЕРАЛЬНОЙ
НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО МЕСТУ СВОЕГО НАХОЖДЕНИЯ ИЛИ ПО
МЕСТУ НАХОЖДЕНИЯ ЭМИТЕНТА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
13 ноября 2010 г.
N 03-03-06/1/717
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу удержания налога с доходов в виде дивидендов по
акциям общества, переданным акционерами в доверительное управление
управляющим компаниям паевых инвестиционных фондов, и сообщает
следующее.
Паевой инвестиционный фонд после покупки акций может обратиться к
реестродержателю акционерного общества в порядке, предусмотренном
Положением о ведении реестра владельцев именных ценных бумаг,
утвержденным Постановлением Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг
от 02.10.1997 N 27 (далее - Положение), с распоряжением об открытии
лицевого счета или внесении изменений в существующий лицевой счет на
основании документов, удостоверяющих факт передачи акций.
Перечень необходимых данных и документов для внесения в анкету
зарегистрированного лица в целях ведения реестра определен в п. 3.4.1
Положения.
Вышеуказанные операции не являются обязательством покупателя
акций, однако позволяют пользоваться всеми правами акционера, в том
числе участвовать в общих собраниях акционеров и получать начисленные
дивиденды.
Одновременно отмечаем, что в соответствии с п. 6.1 Положения в
случае непредоставления зарегистрированным лицам информации об
изменении данных, предусмотренных Положением, или предоставления ими
неполной или недостоверной информации об изменении указанных данных
регистратор не несет ответственности за причиненные в связи с этим
убытки.
В соответствии с п. 2 ст. 275 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс), если источником дохода налогоплательщика
является российская организация, указанная организация признается
налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом положений данной
статьи Кодекса.
Согласно п. 4 ст. 11 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ
"Об инвестиционных фондах" управляющая компания совершает сделки с
имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, от своего имени,
указывая при этом, что она действует в качестве доверительного
управляющего. Это условие считается соблюденным, если при совершении
действий, не требующих письменного оформления, другая сторона
информирована об их совершении доверительным управляющим в этом
качестве, а в письменных документах после наименования доверительного
управляющего сделана пометка "Д.У." и указано название паевого
инвестиционного фонда.
Документами, подтверждающими освобождение от уплаты налога на
прибыль организаций при выплате дивидендов эмитентом паевому
инвестиционному фонду, находящемуся в доверительном управлении
управляющей компании, могут быть признаны любые документы,
подтверждающие наличие этих акций в собственности паевого
инвестиционного фонда. В частности, такими документами могут быть
Справка о стоимости активов, а также Отчет о владельцах акций
акционерного инвестиционного фонда и инвестиционных паев паевого
инвестиционного фонда, утвержденные Постановлением Федеральной
комиссии по рынку ценных бумаг от 22.10.2003 N 03-41/пс "Об отчетности
акционерного инвестиционного фонда и отчетности управляющей компании
паевого инвестиционного фонда".
Таким образом, с суммы дивидендов, выплачиваемых по акциям,
составляющим имущество паевых инвестиционных фондов, организация -
налоговый агент налог на прибыль не исчисляет и не удерживает.
Порядок возврата (зачета) налоговыми органами налогоплательщикам
сумм излишне уплаченных налогов, сборов, соответствующих пеней и
штрафов установлен ст. 78 Кодекса.
Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога на основании
п. 2 ст. 78 Кодекса производится налоговым органом по месту учета
налогоплательщика, если иное не предусмотрено Кодексом.
Вместе с тем в соответствии с п. 7 ст. 78 Кодекса заявление о
зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога, в том числе
вследствие перерасчета налоговой базы, повлекшей излишнюю уплату
налога, может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной
суммы.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
13 ноября 2010 г.
N 03-03-06/1/717 |