В СООТВЕТСТВИИ С П. 4 СТ. 340 НК РФ ПРИ ОТСУТСТВИИ РЕАЛИЗАЦИИ ДОБЫТОГО
ПОЛЕЗНОГО ИСКОПАЕМОГО НАЛОГОВАЯ БАЗА ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ КАК РАСЧЕТНАЯ
СТОИМОСТЬ ДОБЫТОГО ПОЛЕЗНОГО ИСКОПАЕМОГО. РАСЧЕТНАЯ СТОИМОСТЬ ДОБЫТОГО
ПОЛЕЗНОГО ИСКОПАЕМОГО ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ НА ОСНОВАНИИ ДАННЫХ НАЛОГОВОГО
УЧЕТА. В ЭТОМ СЛУЧАЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК ПРИМЕНЯЕТ ТОТ ЖЕ ПОРЯДОК
ПРИЗНАНИЯ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ, ЧТО И ДЛЯ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО
НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ.
ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ РАСЧЕТНОЙ СТОИМОСТИ ДОБЫТОГО ПОЛЕЗНОГО ИСКОПАЕМОГО
УЧИТЫВАЮТСЯ РАСХОДЫ, ОПРЕДЕЛЯЕМЫЕ В СООТВЕТСТВИИ СО СТ. СТ. 263, 264,
269 НК РФ, ЗА ИСКЛЮЧЕНИЕМ ПРОЧИХ РАСХОДОВ, НЕ СВЯЗАННЫХ С ДОБЫЧЕЙ
ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ.
СОГЛАСНО ПП. 1 П. 1 СТ. 264 НК РФ К ПРОЧИМ РАСХОДАМ, СВЯЗАННЫМ С
ПРОИЗВОДСТВОМ И РЕАЛИЗАЦИЕЙ, ОТНОСЯТСЯ СУММЫ НАЛОГОВ И СБОРОВ,
НАЧИСЛЕННЫЕ В УСТАНОВЛЕННОМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПОРЯДКЕ, ЗА ИСКЛЮЧЕНИЕМ ПЕРЕЧИСЛЕННЫХ В СТ. 270 НК РФ.
ПРИ РАСЧЕТЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ИЗ РАСХОДОВ ИСКЛЮЧАЕТСЯ СУММА НАЛОГА НА
ПРИБЫЛЬ.
МОЖНО ЛИ РАСПРОСТРАНИТЬ ДАННЫЙ ПОРЯДОК ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НДПИ, А ИМЕННО
ИСКЛЮЧИТЬ СУММУ НДПИ ИЗ ПРОЧИХ РАСХОДОВ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ РАСЧЕТНОЙ
СТОИМОСТИ ПОЛЕЗНОГО ИСКОПАЕМОГО В СООТВЕТСТВИИ С ПОСТАНОВЛЕНИЕМ
ПРЕЗИДИУМА ВАС РФ ОТ 08.12.2009 N 11715/09?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
13 ноября 2010 г.
N 03-06-06-01/17
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики, рассмотрев
письмо об исчислении суммы налога на добычу полезных ископаемых
(далее - НДПИ) исходя из расчетной стоимости добытого полезного
ископаемого, сообщает следующее.
В соответствии с п. 4 ст. 340 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) в случае отсутствия у налогоплательщика
реализации добытого полезного ископаемого налогоплательщик применяет
способ оценки стоимости добытого полезного ископаемого исходя из его
расчетной стоимости на основании данных налогового учета. В этом
случае налогоплательщик применяет порядок признания доходов и
расходов, применяемый для определения налоговой базы по налогу на
прибыль организаций в соответствии с гл. 25 "Налог на прибыль
организаций" Кодекса.
Одним из видов расходов, учитываемых при определении расчетной
стоимости добытого полезного ископаемого в целях исчисления налога на
добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ), являются прочие расходы,
определяемые в соответствии со ст. ст. 263, 264 и 269 Кодекса, за
исключением прочих расходов, не связанных с добычей полезных
ископаемых.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим расходам,
связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и
сборов, начисленные в установленном законодательством Российской
Федерации порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 Кодекса.
Аналогичная норма содержится и в пп. 7 п. 4 ст. 340 Кодекса,
согласно которому расходы, предусмотренные в ст. 270 Кодекса, не
учитываются при определении расчетной стоимости добытого полезного
ископаемого.
Пунктом 4 ст. 270 Кодекса установлены расходы, не учитываемые в
целях налогообложения, в том числе расходы в виде сумм налога, под
которым исходя из абз. 1 ст. 247 Кодекса понимается только налог на
прибыль организаций.
Таким образом, оснований для невключения в расчетную стоимость
добытого полезного ископаемого суммы НДПИ Кодексом не установлено и,
учитывая отсутствие сумм НДПИ в предусмотренном п. 4 ст. 270 Кодекса
перечне расходов, не учитываемых в целях налогообложения, исходя из
приведенных норм права суммы НДПИ должны учитываться в расходах при
определении расчетной стоимости полезного ископаемого.
Данная позиция подтверждается Определением Конституционного Суда
Российской Федерации от 01.12.2009 N 1484-О-О.
В то же время согласно Постановлению Президиума Высшего
Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.12.2009 N 11715/09 сумма
налога на добычу полезных ископаемых не является частью расходов на
добычу полезного ископаемого и не должна учитываться при определении
расчетной стоимости добытого полезного ископаемого.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
13 ноября 2010 г.
N 03-06-06-01/17 |