В ПИСЬМЕ МИНФИНА РОССИИ ОТ 23.06.2010 N 03-03-06/1/426
УКАЗАНО, ЧТО ПРОЦЕНТЫ ПО ВСЕМ ВИДАМ ЗАИМСТВОВАНИЯ, В
ЧАСТНОСТИ ПО ДЕПОЗИТНЫМ ВКЛАДАМ, НАДО ПРИЗНАВАТЬ В
СОСТАВЕ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ ДОХОДОВ РАВНОМЕРНО В ТЕЧЕНИЕ
ВСЕГО СРОКА ДЕЙСТВИЯ ДОГОВОРА С БАНКОМ ВНЕ ЗАВИСИМОСТИ
ОТ НАСТУПЛЕНИЯ СРОКА ФАКТИЧЕСКОЙ УПЛАТЫ ПРОЦЕНТОВ НА
КОНЕЦ КАЖДОГО МЕСЯЦА ПОЛЬЗОВАНИЯ ПРЕДОСТАВЛЕННЫМИ
ДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ ИСХОДЯ ИЗ ДЕЙСТВУЮЩЕГО РАЗМЕРА
ПРОЦЕНТНОЙ СТАВКИ. НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК ОБЯЗАН ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОТРАЗИТЬ В СОСТАВЕ ДОХОДОВ СУММУ
ПРОЦЕНТОВ, ПРИЧИТАЮЩУЮСЯ К ПОЛУЧЕНИЮ НА КОНЕЦ МЕСЯЦА.
В ПИСЬМЕ РЕЧЬ ИДЕТ О ПРИЗНАНИИ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ
ДОХОДОВ, В ЧАСТНОСТИ В ВИДЕ ПРОЦЕНТОВ, ТОЛЬКО ДЛЯ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ ПРИМЕНЯЮЩИХ МЕТОД ПРИЗНАНИЯ
ДОХОДОВ - МЕТОД НАЧИСЛЕНИЯ.
ПУНКТОМ 2 СТ. 273 НК РФ УКАЗАНО, ЧТО В ЦЕЛЯХ
НАСТОЯЩЕЙ ГЛАВЫ ДАТОЙ ПОЛУЧЕНИЯ ДОХОДА ПРИЗНАЕТСЯ ДЕНЬ
ПОСТУПЛЕНИЯ СРЕДСТВ НА СЧЕТА В БАНКАХ И (ИЛИ) В КАССУ,
ПОСТУПЛЕНИЯ ИНОГО ИМУЩЕСТВА (РАБОТ, УСЛУГ) И (ИЛИ)
ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ, А ТАКЖЕ ПОГАШЕНИЯ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
ПЕРЕД НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ ИНЫМ СПОСОБОМ (КАССОВЫЙ
МЕТОД). СООТВЕТСТВЕННО, ПРИ КАССОВОМ МЕТОДЕ УЧЕТА
ПРИЗНАНИЕ ДОХОДОВ (В ТОМ ЧИСЛЕ И ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ
ДОХОДОВ) ПРОИЗВОДИТСЯ В ДЕНЬ ПОСТУПЛЕНИЯ ДЕНЕГ В
УПЛАТУ ПРОЦЕНТОВ ПО ДОГОВОРУ ЗАЙМА НА СЧЕТ В БАНКЕ
ЛИБО В КАССУ ЗАИМОДАВЦА. ПОЛУЧАЕТСЯ, ЧТО ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ В УЧЕТЕ ДОХОДОВ,
ПОЛУЧЕННЫХ ОТ РАЗМЕЩЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В БАНКЕ, В
ЧАСТНОСТИ НА ДЕПОЗИТНОМ СЧЕТЕ, НЕ ВАЖНО НА КАКОЙ СРОК,
БУДУТ ПРИЗНАВАТЬСЯ ТОЛЬКО УЖЕ ПОЛУЧЕННЫЕ ПРОЦЕНТЫ НА
СЧЕТ В БАНКЕ ИЛИ В КАССУ ЗАИМОДАВЦА.
КАКАЯ ДАТА БУДЕТ ПРИЗНАВАТЬСЯ ДАТОЙ ПОЛУЧЕНИЯ
ДОХОДА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ ПО
УЧЕТУ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ ДОХОДОВ (УЧЕТ ПРОЦЕНТОВ ПО
ДЕПОЗИТНЫМ ВКЛАДАМ) ПРИ ПРИМЕНЕНИИ КАССОВОГО МЕТОДА
ПРИ УСЛОВИИ РАЗМЕЩЕНИЯ ДЕПОЗИТНОГО ВКЛАДА
СРОКОМ НА 1 ГОД?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
15 ноября 2010 г.
N 03-03-06/4/112
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу получения внереализационных доходов в виде процентов
по депозитным вкладам и сообщает следующее.
Положениями гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее
- Кодекс) предусмотрено два возможных метода признания доходов и
расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль
организаций - кассовый метод и метод начисления.
В соответствии с п. 6 ст. 250 Кодекса в состав внереализационных
доходов включаются доходы в виде процентов, полученных по договорам
займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по
ценным бумагам и другим долговым обязательствам.
Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе
закреплен в ст. 273 Кодекса. При применении кассового метода датой
получения дохода у налогоплательщика признается день поступления
средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества
(работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения
задолженности перед налогоплательщиком иным способом.
При этом при применении как метода начисления, так и кассового
метода порядок ведения налогового учета, особенности аналитического
учета и основания отражения доходов в виде процентов по договорам
займа, кредита и другим долговым обязательствам установлены
положениями ст. 328 Кодекса.
В указанной статье определено, что сумма дохода (расхода) в виде
процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете
исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств
доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном
периоде на дату признания доходов (расходов), определяемую в
соответствии с положениями ст. ст. 271 - 273 Кодекса.
С учетом вышеизложенных норм налогового законодательства считаем,
что организации, использующие в целях налогообложения кассовый метод,
доходы в виде процентов, причитающихся к получению, признают на дату
их получения.
Таким образом, при кассовом методе доходы в виде процентов по
договорам займа признаются в том периоде, когда они фактически
получены (п. 2 ст. 273 Кодекса).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
15 ноября 2010 г.
N 03-03-06/4/112 |