СОГЛАСНО П. 2 СТ. 1 ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ 26.11.2008 N 224-ФЗ "О
ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ЧАСТЬ ПЕРВУЮ, ЧАСТЬ ВТОРУЮ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И ОТДЕЛЬНЫЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ АКТЫ РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ" АБЗ. 3 П. 1 СТ. 54 НК РФ ДОПОЛНЕН ПРЕДЛОЖЕНИЕМ СЛЕДУЮЩЕГО
СОДЕРЖАНИЯ: "НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК ВПРАВЕ ПРОВЕСТИ ПЕРЕРАСЧЕТ НАЛОГОВОЙ
БАЗЫ И СУММЫ НАЛОГА ЗА НАЛОГОВЫЙ (ОТЧЕТНЫЙ) ПЕРИОД, В КОТОРОМ ВЫЯВЛЕНЫ
ОШИБКИ (ИСКАЖЕНИЯ), ОТНОСЯЩИЕСЯ К ПРОШЛЫМ НАЛОГОВЫМ (ОТЧЕТНЫМ)
ПЕРИОДАМ, ТАКЖЕ И В ТЕХ СЛУЧАЯХ, КОГДА ДОПУЩЕННЫЕ ОШИБКИ (ИСКАЖЕНИЯ)
ПРИВЕЛИ К ИЗЛИШНЕЙ УПЛАТЕ НАЛОГА".
ВПРАВЕ ЛИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК НА ОСНОВАНИИ ВЫШЕУКАЗАННОЙ НОРМЫ:
- УЧЕСТЬ В НАЛОГОВОЙ БАЗЕ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ТЕКУЩЕГО ОТЧЕТНОГО
(НАЛОГОВОГО) ПЕРИОДА РАСХОДЫ, ВЫЯВЛЕННЫЕ В ТЕКУЩЕМ ОТЧЕТНОМ
(НАЛОГОВОМ) ПЕРИОДЕ, НО ОТНОСЯЩИЕСЯ ПО ДАТЕ ВОЗНИКНОВЕНИЯ К ПРЕДЫДУЩИМ
ОТЧЕТНЫМ (НАЛОГОВЫМ) ПЕРИОДАМ;
- УМЕНЬШИТЬ НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ТЕКУЩЕГО ОТЧЕТНОГО
(НАЛОГОВОГО) ПЕРИОДА НА СУММУ ИЗЛИШНЕ ПРИЗНАННОГО В ПРОШЛЫХ ОТЧЕТНЫХ
(НАЛОГОВЫХ) ПЕРИОДАХ ДОХОДА;
- УМЕНЬШИТЬ НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО НДС ТЕКУЩЕГО НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА НА
СУММУ, НА КОТОРУЮ ОНА БЫЛА ЗАВЫШЕНА В ПРОШЛЫХ НАЛОГОВЫХ ПЕРИОДАХ В
РЕЗУЛЬТАТЕ ИЗЛИШНЕГО ПРИЗНАНИЯ ВЫРУЧКИ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ;
- УМЕНЬШИТЬ СУММУ НДС, ИСЧИСЛЕННУЮ К УПЛАТЕ В ТЕКУЩЕМ НАЛОГОВОМ
ПЕРИОДЕ, НА НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ, УСЛОВИЯ ДЛЯ ПРИМЕНЕНИЯ КОТОРЫХ БЫЛИ
СОБЛЮДЕНЫ В ПРЕДЫДУЩИХ НАЛОГОВЫХ ПЕРИОДАХ;
- ПРИМЕНЯТЬ ЕЕ В ОТНОШЕНИИ ДРУГИХ НАЛОГОВ, ПОМИМО НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ И
НДС (НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО, ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ, ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ)?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
15 ноября 2010 г.
N 03-02-07/1-528
(Д)
В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрено обращение по вопросу о применении ст. 54 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщается следующее.
Пунктом 1 ст. 54 Кодекса предусмотрено, что при обнаружении
ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым
налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде
перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в
котором были совершены указанные ошибки (искажения). Перерасчет
налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный)
период, в котором выявлены ошибки (искажения), в случаях невозможности
определения периода совершения ошибок (искажений), а также когда
допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
При обнаружении нескольких ошибок (искажений), повлекших как
занижение, так и завышение налоговой базы и суммы налога, относящихся
к прошлым налоговым (отчетным) периодам, налоговая база и сумма налога
уточняются в разрезе каждой обнаруженной ошибки (искажения). Исходя из
этого производится в соответствии с абз. 2 и 3 п. 1 ст. 54 Кодекса
перерасчет налоговой базы и суммы налога. При этом ошибки (искажения),
повлекшие занижение налоговой базы и суммы налога, отражаются в
периоде, в котором они были совершены, если этот период известен.
По вопросам исчисления и уплаты конкретных налогов рекомендуется
обращаться в налоговый орган по месту учета (пп. 4 п. 1 ст. 32
Кодекса).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
15 ноября 2010 г.
N 03-02-07/1-528 |