ЗАО, ЯВЛЯЯСЬ ЛИЗИНГОДАТЕЛЕМ, ОСУЩЕСТВЛЯЕТ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ПО
ПРЕДОСТАВЛЕНИЮ В ФИНАНСОВУЮ АРЕНДУ (ЛИЗИНГ) ИМУЩЕСТВА
ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯМ.
ИМУЩЕСТВО ПЕРЕДАЕТСЯ В ЛИЗИНГ НА ОСНОВАНИИ ДОГОВОРА ЛИЗИНГА ПО АКТУ
ПРИЕМА-ПЕРЕДАЧИ ИМУЩЕСТВА В ЛИЗИНГ. ГРАФИКОМ ЛИЗИНГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ,
КОТОРЫЙ ЯВЛЯЕТСЯ НЕОТЪЕМЛЕМОЙ ЧАСТЬЮ ДОГОВОРА ЛИЗИНГА, ПРЕДУСМОТРЕНЫ
РАЗМЕР ЛИЗИНГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ЗА ОПРЕДЕЛЕННЫЙ ПЕРИОД ВРЕМЕНИ И СРОКИ ИХ
УПЛАТЫ.
ПУНКТОМ 1 СТ. 256 НК РФ УСТАНОВЛЕНО, ЧТО АМОРТИЗИРУЕМЫМ ИМУЩЕСТВОМ В
ЦЕЛЯХ ГЛ. 25 НК РФ ПРИЗНАЮТСЯ ИМУЩЕСТВО, РЕЗУЛЬТАТЫ ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И ИНЫЕ ОБЪЕКТЫ ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ, КОТОРЫЕ
НАХОДЯТСЯ У НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА НА ПРАВЕ СОБСТВЕННОСТИ (ЕСЛИ ИНОЕ НЕ
ПРЕДУСМОТРЕНО ГЛ. 25 НК РФ), ИСПОЛЬЗУЮТСЯ ИМ ДЛЯ ИЗВЛЕЧЕНИЯ ДОХОДА И
СТОИМОСТЬ КОТОРЫХ ПОГАШАЕТСЯ ПУТЕМ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ.
В СООТВЕТСТВИИ С П. 10 СТ. 258 НК РФ ИМУЩЕСТВО, ПЕРЕДАННОЕ В
ФИНАНСОВУЮ АРЕНДУ ПО ДОГОВОРУ ФИНАНСОВОЙ АРЕНДЫ (ДОГОВОРУ ЛИЗИНГА),
ВКЛЮЧАЕТСЯ В СООТВЕТСТВУЮЩУЮ АМОРТИЗАЦИОННУЮ ГРУППУ (ПОДГРУППУ) ТОЙ
СТОРОНОЙ, У КОТОРОЙ ДАННОЕ ИМУЩЕСТВО ДОЛЖНО УЧИТЫВАТЬСЯ В СООТВЕТСТВИИ
С УСЛОВИЯМИ ДОГОВОРА ФИНАНСОВОЙ АРЕНДЫ (ДОГОВОРА ЛИЗИНГА).
ТАКИМ ОБРАЗОМ, ЛИЗИНГОДАТЕЛЬ МОЖЕТ НАЧИСЛЯТЬ АМОРТИЗАЦИЮ ПО ИМУЩЕСТВУ,
В СЛУЧАЕ ЕСЛИ ТАКОЕ ИМУЩЕСТВО ВВЕДЕНО ЛИЗИНГОДАТЕЛЕМ В ЭКСПЛУАТАЦИЮ И
ИСПОЛЬЗУЕТСЯ ДЛЯ ИЗВЛЕЧЕНИЯ ДОХОДА.
В СООТВЕТСТВИИ СО СТ. 259.3 НК РФ ДЛЯ АМОРТИЗИРУЕМЫХ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ,
ЯВЛЯЮЩИХСЯ ПРЕДМЕТОМ ДОГОВОРА ФИНАНСОВОЙ АРЕНДЫ (ДОГОВОРА ЛИЗИНГА), К
ОСНОВНОЙ НОРМЕ АМОРТИЗАЦИИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК, У КОТОРОГО ДАННОЕ
ОСНОВНОЕ СРЕДСТВО ДОЛЖНО УЧИТЫВАТЬСЯ В СООТВЕТСТВИИ С УСЛОВИЯМИ
ДОГОВОРА ФИНАНСОВОЙ АРЕНДЫ (ДОГОВОРА ЛИЗИНГА), ВПРАВЕ ПРИМЕНЯТЬ
СПЕЦИАЛЬНЫЙ КОЭФФИЦИЕНТ, НО НЕ ВЫШЕ 3.
С 01.01.2009 НА ОСНОВАНИИ ИЗМЕНЕНИЙ, ВНЕСЕННЫХ ФЕДЕРАЛЬНЫМ ЗАКОНОМ ОТ
22.07.2008 N 158-ФЗ, СПЕЦИАЛЬНЫЙ КОЭФФИЦИЕНТ 3 НЕ ПРИМЕНЯЕТСЯ К
ОСНОВНЫМ СРЕДСТВАМ, ОТНОСЯЩИМСЯ К ПЕРВОЙ - ТРЕТЬЕЙ АМОРТИЗАЦИОННЫМ
ГРУППАМ.
ПРАВОМЕРНО ЛИ ЗАО ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ДО 01.01.2009
ПРИМЕНЯЛО СПЕЦИАЛЬНЫЙ КОЭФФИЦИЕНТ, НО НЕ ВЫШЕ 3, К ОСНОВНЫМ СРЕДСТВАМ,
ЯВЛЯЮЩИМСЯ ПРЕДМЕТОМ ДОГОВОРА ФИНАНСОВОЙ АРЕНДЫ (ДОГОВОРА ЛИЗИНГА),
ВКЛЮЧЕННЫМ В ПЕРВУЮ - ТРЕТЬЮ АМОРТИЗАЦИОННЫЕ ГРУППЫ, А НАЧИНАЯ С
01.01.2009 К УКАЗАННЫМ ОСНОВНЫМ СРЕДСТВАМ ПРИМЕНЯЕТ КОЭФФИЦИЕНТ 1?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
15 ноября 2010 г.
N 03-03-06/1/721
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о применении специального коэффициента к основной
норме амортизации основных средств в целях налогообложения прибыли и
сообщает следующее.
С 1 января 2009 г. вступили в силу изменения в Налоговый кодекс
Российской Федерации (далее - НК РФ), внесенные Федеральным законом от
22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26
части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые
другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах"
(далее - Закон N 158-ФЗ) и Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ
"О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской
Федерации" (далее - Закон N 224-ФЗ), касающиеся порядка начисления
амортизации.
Пунктом 2 ст. 259.3 НК РФ (в ред. Законов N 158-ФЗ, N 224-ФЗ)
установлено право налогоплательщика применять к основной норме
амортизации специальный коэффициент, но не выше 3, в отношении
амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора
финансовой аренды (договора лизинга), если данные основные средства, в
соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора
лизинга), должны учитываться у такого налогоплательщика.
При этом указанный специальный коэффициент, согласно пп. 1 п. 2
ст. 259.3 НК РФ, не применяется к основным средствам, относящимся к
первой - третьей амортизационным группам.
Законы N 158-ФЗ и N 224-ФЗ не предусматривают каких-либо особых
положений, касающихся порядка применения коэффициента, равного 3, в
отношении основных средств, по которым амортизация уже начислялась до
2009 г. с применением данного коэффициента. Таким образом, новый
порядок начисления амортизации относится ко всем объектам
амортизируемого имущества, в том числе и к тем, по которым амортизация
уже начислялась до 2009 г.
С учетом изложенного с 2009 г. при начислении амортизации по
лизинговому имуществу, относящемуся к первой - третьей амортизационным
группам, специальный коэффициент, равный 3 (трем), не применяется
независимо от метода начисления амортизации, даже если до 2009 г.
налогоплательщик рассчитывал амортизацию по данному имуществу с учетом
специального коэффициента, равного 3 (трем).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
15 ноября 2010 г.
N 03-03-06/1/721 |