ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
7 июня 2010 г.
N 16-15/059819@
(Д)
В соответствии со ст. 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль в
Российской Федерации признаются иностранные организации,
осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через
постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в
России.
Если иностранная организация является резидентом государства, с
которым у России заключен международный договор, регулирующий вопросы
налогообложения, то при налогообложении прибыли (доходов) такой
иностранной организации в Российской Федерации учитываются положения
такого международного договора (ст. 7 НК РФ).
Между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия
действует Соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении
налогов на доходы и имущество от 29.05.1996 (далее - Соглашение).
На основании ст. 7 Соглашения прибыль предприятия
Договаривающегося Государства может облагаться налогом только в этом
Государстве, если только предприятие не осуществляет свою деятельность
в другом Договаривающемся Государстве через расположенное в нем
постоянное представительство.
Согласно ст. 5 Соглашения для целей Соглашения выражение
"постоянное представительство" означает постоянное место
предпринимательской деятельности, через которое деятельность
предприятия осуществляется полностью или частично.
Также лицо, не являющееся "агентом с независимым статусом" в
одном Государстве и осуществляющее деятельность для предприятия -
резидента другого Государства, имеющее полномочия на заключение
контрактов от имени этого предприятия и обычно осуществляющее
указанные полномочия в первом Государстве, рассматривается как
образующее постоянное представительство для предприятия нерезидента.
В основе Соглашения лежит типовая модель Организации
экономического сотрудничества и развития (ОЭСР).
При применении Соглашения компетентные органы Договаривающихся
Государств, в частности, руководствуются комментариями ОЭСР к
указанной модели. Так, фраза "полномочия заключать контракты от имени
предприятия" не ограничивает применение пункта к агенту,
непосредственно заключающему контракты от имени предприятия, пункт
также применяется к агенту, заключающему контракты, которые
накладывают обязательства на это предприятие, даже если контракты не
заключены от имени предприятия.
Основным критерием, определяющим, приводит ли осуществление той
или иной деятельности к образованию постоянного представительства,
является критерий регулярности такой деятельности на территории
другого Государства.
Из представленных материалов следует, что российская организация,
выступающая в качестве агента на основании заключенного с иностранной
организацией (резидентом Германии) агентского договора, на регулярной
основе осуществляет действия по продвижению услуг принципала
(иностранной организации) на территории РФ и СНГ, заключает договоры с
пациентами (клиентами) иностранной организации, выставляет счета на
оплату услуг иностранной организации, получает их оплату.
Учитывая положения п. 5 ст. 5 Соглашения, а также характер
деятельности российской организации (агента), деятельность российской
организации (агента), осуществляемая в пользу иностранной организации
(принципала), рассматривается как приводящая к образованию постоянного
представительства такой иностранной организации для целей
налогообложения в России.
Поэтому иностранная организация признается самостоятельным
плательщиком налога на прибыль в Российской Федерации.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
А.Н.ЧУГУНОВА
7 июня 2010 г.
N 16-15/059819@ |