ИНОСТРАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ, ИМЕЮЩАЯ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО НА
ТЕРРИТОРИИ РФ, ЗАНИМАЕТСЯ ОКАЗАНИЕМ ЮРИДИЧЕСКИХ УСЛУГ.
ПО УСЛОВИЯМ ДОГОВОРОВ С КЛИЕНТАМИ СТОИМОСТЬ
ОКАЗЫВАЕМЫХ УСЛУГ ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ ИСХОДЯ ИЗ СТОИМОСТИ
ПОЧАСОВЫХ СТАВОК ЮРИСТОВ ОРГАНИЗАЦИИ И РАСХОДОВ,
ПОНЕСЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ПРИ ИСПОЛНЕНИИ ДОГОВОРА.
УЧИТЫВАЯ ТО, ЧТО НАРЯДУ С РОССИЙСКИМИ КЛИЕНТАМИ
ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ОКАЗЫВАЕТ
УСЛУГИ ИНОСТРАННЫМ ОРГАНИЗАЦИЯМ, ДЛЯ КОТОРЫХ
СОВЕРШЕНИЕ РЯДА ОПЕРАЦИЙ НА ТЕРРИТОРИИ РФ ЯВЛЯЕТСЯ
ЗАТРУДНИТЕЛЬНЫМ, ТАКИМИ РАСХОДАМИ, В ДАЛЬНЕЙШЕМ
ВКЛЮЧАЕМЫМИ В СТОИМОСТЬ УСЛУГ, ВЫСТАВЛЯЕМУЮ
КЛИЕНТАМ, МОГУТ БЫТЬ СЛЕДУЮЩИЕ РАСХОДЫ:
- ОПЛАТА ЗА ДОМЕННОЕ ИМЯ ДЛЯ КЛИЕНТА;
- ОПЛАТА РАЗЛИЧНЫХ ВИДОВ СТРАХОВАНИЯ
В ПОЛЬЗУ КЛИЕНТА;
- ОПЛАТА ШТРАФНЫХ САНКЦИЙ ЗА КЛИЕНТА;
- РАСХОДЫ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ
ЦЕННОСТЕЙ (ОБРАЗЦЫ МАТЕРИАЛОВ, ПРОДУКЦИИ), КОТОРЫЕ
В ДАЛЬНЕЙШЕМ НЕ ПЕРЕДАЮТСЯ КЛИЕНТУ ПО НАКЛАДНОЙ, А
УЧИТЫВАЮТСЯ В СУММЕ, ВЫСТАВЛЯЕМОЙ ЗА ЮРИДИЧЕСКИЕ УСЛУГИ;
- ОПЛАТА УСЛУГ НОТАРИУСОВ СВЕРХ ТАРИФА ЗА
СОВЕРШЕНИЕ НОТАРИАЛЬНЫХ ДЕЙСТВИЙ (НАПРИМЕР, ЗА
ТЕХНИЧЕСКУЮ РАБОТУ).
МОГУТ ЛИ ТАКИЕ РАСХОДЫ БЫТЬ УЧТЕНЫ
ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВОМ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ В КАЧЕСТВЕ
УМЕНЬШАЮЩИХ НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ,
УЧИТЫВАЯ ТО, ЧТО, С ОДНОЙ СТОРОНЫ, БОЛЬШАЯ ЧАСТЬ
ПЕРЕЧИСЛЕННЫХ РАСХОДОВ НЕ МОЖЕТ БЫТЬ КЛАССИФИЦИРОВАНА
В КАЧЕСТВЕ РАСХОДОВ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА
ПРИБЫЛЬ, А С ДРУГОЙ СТОРОНЫ, КАК РАСХОДЫ, СОВЕРШАЕМЫЕ
ПО ПОРУЧЕНИЮ КЛИЕНТОВ И ДЛЯ КЛИЕНТОВ, ОНИ НАПРАВЛЕНЫ
НА ИЗВЛЕЧЕНИЕ ПРИБЫЛИ И НАПРЯМУЮ СВЯЗАНЫ С ПОЛУЧАЕМОЙ
ПРИБЫЛЬЮ, ТАК КАК ВКЛЮЧАЮТСЯ В СУММУ ВЫСТАВЛЯЕМЫХ
КЛИЕНТАМ СЧЕТОВ И СООТВЕТСТВЕННО УВЕЛИЧИВАЮТ ВЫРУЧКУ
ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА, УЧИТЫВАЕМУЮ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ
НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
18 ноября 2010 г.
N 03-03-06/1/738
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо и по вопросу, относящемуся к своей компетенции, сообщает
следующее.
В соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) Министерство финансов Российской Федерации
дает письменные разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов и
налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской
Федерации о налогах и сборах. Консультирование указанных лиц по выбору
наиболее оптимального для налогоплательщика порядка уплаты налога,
проведение экспертизы договоров, учредительных и иных документов
организаций, методик оценки показателей хозяйственной деятельности
этих лиц, а также оценка конкретных хозяйственных операций к
обязанностям Минфина России не относятся.
Одновременно сообщаем, что в соответствии со ст. 247 НК РФ
объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается
прибыль, полученная налогоплательщиком. Для иностранных организаций,
осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные
представительства, прибылью в целях гл. 25 НК РФ признаются полученные
через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину
произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые
определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик
уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за
исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки),
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
В соответствии с п. 9 ст. 270 НК РФ при исчислении налога на
прибыль организаций не учитываются затраты в виде имущества (включая
денежные средства), переданного комиссионером, агентом и (или) иным
поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии,
агентскому договору или иному аналогичному договору, а также в счет
оплаты затрат, произведенной комиссионером, агентом и (или) иным
поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если
такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера,
агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями
заключенных договоров.
Таким образом, в случае если договор, содержащий поручение
налогоплательщику совершить определенные действия в пользу клиента,
предусматривает, что расходы, связанные с исполнением указанного
поручения подлежат включению в состав расходов налогоплательщика, то в
соответствии с п. 10 ст. 270 НК РФ данные расходы могут быть учтены
данным лицом при исчислении налога на прибыль организаций.
Одновременно согласно пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ налогоплательщик
обязан отразить в доходах, учитываемых при исчислении налога на
прибыль организаций, имущество (включая денежные средства), полученное
в счет возмещения указанных затрат.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В. РАЗГУЛИН
18 ноября 2010 г.
N 03-03-06/1/738 |