ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ В ЧАСТИ РЕАЛИЗАЦИИ
АМОРТИЗИРУЕМОГО ИМУЩЕСТВА ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ В СООТВЕТСТВИИ С П. 1 СТ.
268 НК РФ ПРЕДОСТАВЛЕНО ПРАВО УМЕНЬШИТЬ ДОХОДЫ ОТ ТАКИХ ОПЕРАЦИЙ НА
ОСТАТОЧНУЮ СТОИМОСТЬ АМОРТИЗИРУЕМОГО ИМУЩЕСТВА, ОПРЕДЕЛЯЕМУЮ В
СООТВЕТСТВИИ С П. 1 СТ. 257 НК РФ.
СУДНО, ЗАРЕГИСТРИРОВАННОЕ В РМРС, ПРИЗНАЕТСЯ АМОРТИЗИРУЕМЫМ ИМУЩЕСТВОМ
ПО СЛЕДУЮЩИМ ОСНОВАНИЯМ:
- НАХОДИТСЯ У ОАО НА ПРАВЕ СОБСТВЕННОСТИ;
- ИСПОЛЬЗУЕТСЯ ДЛЯ ИЗВЛЕЧЕНИЯ ДОХОДА;
- СРОК ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ БОЛЕЕ 12 МЕСЯЦЕВ;
- ПЕРВОНАЧАЛЬНАЯ СТОИМОСТЬ БОЛЕЕ 20 000 РУБ.
СОГЛАСНО П. 48.5 СТ. 270 НК РФ НАЧИСЛЕННАЯ АМОРТИЗАЦИЯ ПО СУДНУ,
ЗАРЕГИСТРИРОВАННОМУ В РМРС, НЕ УЧИТЫВАЕТСЯ В СОСТАВЕ ЗАТРАТ,
УМЕНЬШАЮЩИХ НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ.
ПРАВОМЕРНО ЛИ УМЕНЬШЕНИЕ ВЫРУЧКИ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ АМОРТИЗИРУЕМОГО
ИМУЩЕСТВА - СУДНА, ЗАРЕГИСТРИРОВАННОГО В РМРС, НА ОСТАТОЧНУЮ СТОИМОСТЬ
СУДНА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
15 ноября 2010 г.
N 03-03-06/1/719
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо и по вопросу, относящемуся к своей компетенции, сообщает
следующее.
В соответствии с пп. 33 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы по
налогу на прибыль организаций не учитываются доходы судовладельцев,
полученные от эксплуатации судов, зарегистрированных в Российском
международном реестре судов. Для целей гл. 25 НК РФ под эксплуатацией
судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов,
понимается использование таких судов для перевозок грузов, пассажиров
и их багажа и оказания иных связанных с осуществлением указанных
перевозок услуг при условии, что пункт отправления и (или) пункт
назначения расположены за пределами территории Российской Федерации, а
также сдача таких судов в аренду для оказания таких услуг.
Одновременно согласно п. 48.5 ст. 270 НК РФ при определении
налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы
судовладельцев на обслуживание, ремонт и иные цели, связанные с
содержанием и эксплуатацией судов, зарегистрированных в Российском
международном реестре судов.
Суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов
и используемые в деятельности налогоплательщика, согласно п. 1 ст. 256
НК РФ, являются амортизируемым имуществом, по которому
налогоплательщик должен сформировать первоначальную стоимость и
начислять амортизацию, исчислять его остаточную стоимость.
Однако в силу п. 48.5 ст. 270 НК РФ налогоплательщик не вправе
учитывать в составе признаваемых в целях гл. 25 НК РФ расходов
амортизацию, начисленную в отношении судна, доходы от эксплуатации
которого не облагаются налогом на прибыль организаций.
Подпункт 1 п. 1 ст. 268 НК РФ определяет, что при реализации
амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от
реализации на остаточную стоимость амортизируемого имущества,
определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.
Как отмечалось выше, согласно п. 48.5 ст. 270 НК РФ в целях гл.
25 НК РФ не учитываются расходы судовладельцев на обслуживание, ремонт
и иные цели, связанные с содержанием и эксплуатацией судов,
зарегистрированных в Российском международном реестре судов, что не
препятствует учесть расходы, связанные с реализацией данных судов.
Таким образом, налогоплательщик в рассматриваемой ситуации вправе
доходы от реализации судна уменьшить на его остаточную стоимость.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
15 ноября 2010 г.
N 03-03-06/1/719 |