В СОСТАВ ОРГАНИЗАЦИИ ВХОДЯТ ОБОСОБЛЕННЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ
(ФИЛИАЛ И ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО), РАСПОЛОЖЕННЫЕ КАК НА
ТЕРРИТОРИИ РФ, ТАК И НА ТЕРРИТОРИИ ИНОСТРАННЫХ
ГОСУДАРСТВ. ВЕДЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И УЧЕТА
В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В СООТВЕТСТВИИ С
ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ ИНОСТРАННОГО ГОСУДАРСТВА
ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ В НАЦИОНАЛЬНОЙ ВАЛЮТЕ ЭТОГО
ГОСУДАРСТВА. ВЕДЕНИЕ УЧЕТА ФИЛИАЛОВ И ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВ
ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ НА ВЫДЕЛЕННЫХ БАЛАНСАХ, ВЗАИМОРАСЧЕТЫ
ОТРАЖАЮТСЯ ЧЕРЕЗ СЧЕТ 79.
В СООТВЕТСТВИИ С П. П. 1 И 2 СТ. 311 НК РФ ДОХОДЫ
И РАСХОДЫ, ПОЛУЧЕННЫЕ НА ТЕРРИТОРИИ ИНОСТРАННЫХ
ГОСУДАРСТВ, УЧИТЫВАЮТСЯ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ ПРИБЫЛИ,
ПОДЛЕЖАЩЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ В РФ. ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ
НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ПРОИЗВЕДЕННЫЕ
РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ПОЛУЧЕНИЕМ ДОХОДОВ НА ТЕРРИТОРИИ
ИНОСТРАННЫХ ГОСУДАРСТВ, ВЫЧИТАЮТСЯ В ПОРЯДКЕ И
РАЗМЕРЕ, УСТАНОВЛЕННЫХ ГЛ. 25 НК РФ.
В ЦЕЛЯХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА ОСНОВАНИИ П. 18
ПБУ 3/2006 ПЕРЕСЧЕТ ВЫРАЖЕННЫХ В ВАЛЮТЕ ДОХОДОВ И
РАСХОДОВ, ФОРМИРУЮЩИХ ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ОТ
ВЕДЕНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЗА ПРЕДЕЛАМИ РФ, В РУБЛИ МОЖЕТ
ПРОИЗВОДИТЬСЯ ПО СРЕДНЕМУ КУРСУ ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ ЗА
ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД.
ИМЕЕТ ЛИ ПРАВО ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИМЕНЯТЬ СРЕДНИЙ КУРС
ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ ДЛЯ ВКЛЮЧЕНИЯ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ
ИНОСТРАННОГО ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ ПРИ
НАЛОГООБЛОЖЕНИИ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ В ПОРЯДКЕ,
УСТАНОВЛЕННОМ НК РФ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
16 ноября 2010 г.
N 03-03-06/1/730
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли российской
организацией доходов и расходов, выраженных в иностранной валюте,
полученных (понесенных) в целях деятельности ее обособленного
подразделения на территории иностранного государства, и сообщает
следующее.
В соответствии со ст. 311 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) доходы, полученные российской организацией от
источников за пределами Российской Федерации, учитываются при
определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном
объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации,
так и за ее пределами.
При определении налоговой базы расходы, произведенные российской
организацией в связи с получением доходов от источников за пределами
Российской Федерации, вычитаются в порядке и размерах, установленных
гл. 25 Кодекса.
Пунктом 3 ст. 248 Кодекса предусмотрено, что полученные
налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в иностранной
валюте, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых
выражена в рублях.
Пересчет указанных доходов производится налогоплательщиком в
зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения
метода признания доходов в соответствии со ст. ст. 271 и 273 Кодекса.
В частности, в соответствии с п. 8 ст. 271 Кодекса при методе
начисления доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей
налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу,
установленному Центральным банком Российской Федерации на дату
признания соответствующего дохода. Обязательства и требования,
выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей
пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному
Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права
собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения
(исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число
отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло
раньше.
Пунктом 10 ст. 272 Кодекса установлено, что при методе начисления
расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения
пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному
Центральным банком Российской Федерации на дату признания
соответствующего расхода. Обязательства и требования, выраженные в
иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей
пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному
Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права
собственности при совершении операций с таким имуществом, прекращения
(исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число
отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло
раньше.
Таким образом, применение среднего курса иностранной валюты за
отчетный период в целях налогообложения прибыли положениями Кодекса не
предусмотрено.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В. РАЗГУЛИН
16 ноября 2010 г.
N 03-03-06/1/730 |