КАКОВ ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДФЛ ДОХОДА ФИЗИЧЕСКОГО
ЛИЦА ОТ ВЫПОЛНЕНИЯ СТРОИТЕЛЬНЫХ РАБОТ НА ТЕРРИТОРИИ
ФРАНЦУЗСКОЙ ГВИАНЫ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
8 сентября 2010 г.
N 20-14/3/094766@
(Д)
Механизм налогообложения дохода физического лица от выполнения
строительных работ на территории Французской Гвианы зависит от
налогового статуса физического лица, определяемого за налоговый период
(календарный год), в котором получен такой доход.
Порядок определения статуса налогового резидента - физического
лица предусмотрен Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О
внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской
Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового
администрирования", вступившим в силу с 1 января 2007 г., и
применяется к доходам, полученным после 1 января 2007 г. Налоговыми
резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не
менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Установление факта наличия статуса налогового резидента связано с
обязанностью налогоплательщика по исчислению и уплате налога с
полученных им доходов за соответствующий налоговый период, то есть
календарный год.
С учетом положений ст. 209 НК РФ, если физическое лицо признается
налоговым резидентом РФ, то объектом налогообложения в России
выступают доходы, полученные таким лицом как от источников в РФ, так и
за ее пределами. Для физических лиц, не являющихся налоговыми
резидентами РФ, объектом налогообложения являются только доходы,
полученные от источников в России.
Согласно пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ к доходам, полученным от
источников за пределами РФ, относится вознаграждение за выполненную
работу в иностранном государстве.
Если физическое лицо будет находиться на территории РФ более 183
дней в течение соответствующего календарного года, то оно признается
налоговым резидентом РФ в этом налоговом периоде и его вознаграждение
за выполненные работы или оказанные услуги на территории иностранного
государства подлежит налогообложению НДФЛ в РФ по ставке 13%.
Если выплата дохода осуществляется российской организацией, то
согласно положениям п. 1 ст. 226 НК РФ такая организация признается
налоговым агентом и обязана удержать и перечислить сумму налога в
бюджет. По окончании налогового периода получаемый налогоплательщиком
таким образом доход декларированию не подлежит.
В то же время с учетом положений пп. "b" п. 1 ст. 3, п. 1 и пп.
"a" п. 2 ст. 15 Конвенции между Правительством Российской Федерации и
Правительством Французской Республики от 26.11.1996 "Об избежании
двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогов и
нарушения налогового законодательства в отношении налогов на доходы и
имущество" (далее - Конвенция) доходы налогового резидента России,
получаемые от выполнения работ на территории Французской Гвианы в
течение периода, превышающего 183 дня, могут облагаться налогом во
Франции.
Данное положение означает, что Франция вправе применить нормы
своего внутреннего налогового законодательства к указанным доходам
налогового резидента России.
Пунктом 2 ст. 23 Конвенции предусмотрено, что, если налоговый
резидент России получает доход во Франции, который в соответствии с
положениями Конвенции может облагаться налогом во Франции, сумма
налога на такой доход, уплаченная во Франции, будет вычтена из налога,
взимаемого с такого лица в РФ. Тем самым устраняется двойное
налогообложение.
Об указанном доходе и об уплаченном за пределами России налоге на
основании положений пп. 3 п. 1 ст. 228 и п. 1 ст. 229 НК РФ подается
налоговая декларация, представляемая в налоговый орган по месту
жительства физического лица в России в срок до 30 апреля года,
следующего за календарным годом, в котором такой доход был получен.
В случае если физическое лицо не будет являться налоговым
резидентом РФ в соответствующем налоговом периоде, то его доходы от
источников в иностранном государстве налогообложению и декларированию
в России не подлежат.
В соответствии с положениями п. 2 ст. 78 НК РФ возврат излишне
уплаченного налога (в том числе НДФЛ) производится налоговым органом
по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено другими
(специальными) главами и статьями НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 231 НК РФ излишне удержанные налоговым агентом
из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым
агентом на основании соответствующего заявления налогоплательщика.
Таким образом, общий порядок возврата излишне уплаченного НДФЛ
(путем обращения в налоговый орган по месту жительства) касается
прежде всего случаев, когда такая уплата произведена самим
налогоплательщиком - физическим лицом на основании поданной им же
налоговой декларации или на основании налогового уведомления,
выставленного этим же налоговым органом, а также в случаях, когда
такой возврат налоговым агентом невозможен по объективным причинам,
например, при ликвидации последнего.
В настоящее время налоговый агент находится в стадии банкротства
и не исключен из Единого государственного реестра юридических лиц.
Таким образом, для получения возврата суммы излишне удержанного налога
налогоплательщик вправе обратиться с соответствующим заявлением и
документами, подтверждающими его налоговый статус в истекшем году, к
арбитражному управляющему организации - налогового агента.
Кроме того, поскольку доход, подлежащий налогообложению в РФ,
отсутствует, справка о доходах по форме 2-НДФЛ, представленная ранее
налоговому агенту, должна быть аннулирована после осуществления
возврата суммы излишне удержанного налога налогоплательщику.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
Е.А.ОСТАНИНА
8 сентября 2010 г.
N 20-14/3/094766@ |