БАНК ЗАКЛЮЧАЕТ ДОГОВОР НА ПРОВЕДЕНИЕ КОНВЕРСИОННЫХ ОПЕРАЦИЙ, ПРЕДМЕТОМ КОТОРОГО ЯВЛЯЕТСЯ ПОКУПКА/ПРОДАЖА КОНТРАГЕНТОМ БАНКА ВАЛЮТЫ ПО УСТАНОВЛЕННОМУ ДОГОВОРОМ КУРСУ. В СООТВЕТСТВИИ С УСЛОВИЯМИ ДОГОВОРА СДЕЛКИ МЕЖДУ БАНКОМ И КОНТРАГЕНТОМ ПО ПОКУПКЕ И П. Письмо. Министерство финансов РФ (Минфин России). 22.11.10 03-03-06/2/200

          БАНК ЗАКЛЮЧАЕТ ДОГОВОР НА ПРОВЕДЕНИЕ КОНВЕРСИОННЫХ
        ОПЕРАЦИЙ, ПРЕДМЕТОМ КОТОРОГО ЯВЛЯЕТСЯ ПОКУПКА/ПРОДАЖА
        КОНТРАГЕНТОМ БАНКА ВАЛЮТЫ ПО УСТАНОВЛЕННОМУ ДОГОВОРОМ
          КУРСУ. В СООТВЕТСТВИИ С УСЛОВИЯМИ ДОГОВОРА СДЕЛКИ
           МЕЖДУ БАНКОМ И КОНТРАГЕНТОМ ПО ПОКУПКЕ И ПРОДАЖЕ
          БЕЗНАЛИЧНОЙ ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ И РОССИЙСКИХ РУБЛЕЙ
            ЗАКЛЮЧАЮТСЯ С РАСЧЕТАМИ НА СОГЛАСОВАННУЮ ДАТУ
             ВАЛЮТИРОВАНИЯ И ПРЕДУСМАТРИВАЮТ ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ
         ЗАКЛЮЧЕНИЕ СООТВЕТСТВУЮЩИХ ПРОТИВОПОЛОЖНЫХ СДЕЛОК С
           ИДЕНТИЧНОЙ ДАТОЙ ВАЛЮТИРОВАНИЯ И ЗАЧЕТ ВСТРЕЧНЫХ
          ТРЕБОВАНИЙ/ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПО НИМ. ТАКИМ ОБРАЗОМ, ПО
          СДЕЛКАМ, ЗАКЛЮЧАЕМЫМ СТОРОНАМИ, НЕ ПРЕДПОЛАГАЕТСЯ
            ПОСТАВКИ ВАЛЮТЫ. В РЕЗУЛЬТАТЕ СДЕЛОК ВОЗНИКАЕТ
         ОБЯЗАННОСТЬ ОДНОЙ СТОРОНЫ ПЕРЕЧИСЛИТЬ ДРУГОЙ СТОРОНЕ
         СУММУ, КОТОРАЯ СФОРМИРОВАЛАСЬ ПО ЗАКЛЮЧЕННЫМ СДЕЛКАМ
                      ИЗ-ЗА РАЗНИЦЫ КУРСОВ ВАЛЮТ
            В СООТВЕТСТВИИ С П. 1 СТ. 301 НК РФ ФИНАНСОВЫМ
           ИНСТРУМЕНТОМ СРОЧНОЙ СДЕЛКИ ПРИЗНАЕТСЯ ДОГОВОР,
           ЯВЛЯЮЩИЙСЯ ПРОИЗВОДНЫМ ФИНАНСОВЫМ ИНСТРУМЕНТОМ В
          СООТВЕТСТВИИ С ФЕДЕРАЛЬНЫМ ЗАКОНОМ ОТ 22.04.1996 N
                     39-ФЗ "О РЫНКЕ ЦЕННЫХ БУМАГ"
        В ПОЛОЖЕНИЯХ СТ. 2 ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ 22.04.1996 N
         39-ФЗ "О РЫНКЕ ЦЕННЫХ БУМАГ" ПЕРЕЧИСЛЕНЫ ОБЯЗАННОСТИ
        СТОРОН, КОТОРЫЕ ДОЛЖНЫ БЫТЬ ПРЕДУСМОТРЕНЫ В ДОГОВОРЕ,
            ЯВЛЯЮЩЕМСЯ ПРОИЗВОДНЫМ ФИНАНСОВЫМ ИНСТРУМЕНТОМ
           ПРИ ЭТОМ ОПИСАННЫЕ ВЫШЕ СДЕЛКИ НЕ СООТВЕТСТВУЮТ
         СДЕЛКАМ, ПРЕДУСМАТРИВАЮЩИМ ОБЯЗАННОСТЬ ОДНОЙ СТОРОНЫ
              ПЕРЕДАТЬ ЦЕННЫЕ БУМАГИ, ВАЛЮТУ ИЛИ ТОВАР В
          СОБСТВЕННОСТЬ ДРУГОЙ СТОРОНЕ НЕ РАНЕЕ ТРЕТЬЕГО ДНЯ
          ПОСЛЕ ДНЯ ЗАКЛЮЧЕНИЯ ДОГОВОРА, ОБЯЗАННОСТЬ ДРУГОЙ
           СТОРОНЫ ПРИНЯТЬ И ОПЛАТИТЬ УКАЗАННОЕ ИМУЩЕСТВО И
        УКАЗАНИЕ НА ТО, ЧТО ТАКОЙ ДОГОВОР ЯВЛЯЕТСЯ ПРОИЗВОДНЫМ
         ФИНАНСОВЫМ ИНСТРУМЕНТОМ В СООТВЕТСТВИИ С П. 3 Ч. 29
          СТ. 2 ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ 22.04.1996 N 39-ФЗ "О
         РЫНКЕ ЦЕННЫХ БУМАГ". ДОГОВОР, НА ОСНОВАНИИ КОТОРОГО
           ЗАКЛЮЧАЮТСЯ УКАЗАННЫЕ СДЕЛКИ, НЕ ПРЕДУСМАТРИВАЕТ
             ОДНОГО ИЗ КРИТЕРИЕВ ПРОИЗВОДНОГО ФИНАНСОВОГО
         ИНСТРУМЕНТА, А ИМЕННО ТРЕБОВАНИЯ О ТОМ, ЧТОБЫ СДЕЛКА
        ВКЛЮЧАЛА ОБЯЗАННОСТЬ ПЕРЕДАТЬ ВАЛЮТУ НЕ РАНЕЕ ТРЕТЬЕГО
                   ДНЯ ПОСЛЕ ДНЯ ЗАКЛЮЧЕНИЯ СДЕЛКИ
          ОДНАКО В П. 3.1 СТ. 301 НК РФ УКАЗАНО, ЧТО СДЕЛКА,
           КОТОРАЯ ЗАКЛЮЧАЕТСЯ НЕ НА ОРГАНИЗОВАННОМ РЫНКЕ И
        УСЛОВИЯ КОТОРОЙ НЕ ПРЕДУСМАТРИВАЮТ ПОСТАВКИ БАЗИСНОГО
            АКТИВА, МОЖЕТ БЫТЬ КВАЛИФИЦИРОВАНА ТОЛЬКО КАК
                 ФИНАНСОВЫЙ ИНСТРУМЕНТ СРОЧНЫХ СДЕЛОК
          ПРАВИЛЬНО ЛИ БАНК ПОНИМАЕТ, ЧТО В ЦЕЛЯХ НАЛОГА НА
         ПРИБЫЛЬ НА ОСНОВАНИИ ПОЛОЖЕНИЯ П. 3.1 СТ. 301 НК РФ
           БАНК ОБЯЗАН КВАЛИФИЦИРОВАТЬ СДЕЛКИ ПО ПОКУПКЕ И
         ПРОДАЖЕ БЕЗНАЛИЧНОЙ ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ И РОССИЙСКИХ
        РУБЛЕЙ, ЗАКЛЮЧАЕМЫЕ С РАСЧЕТАМИ НА СОГЛАСОВАННУЮ ДАТУ
        ВАЛЮТИРОВАНИЯ РАНЕЕ ТРЕТЬЕГО ДНЯ ПОСЛЕ ДАТЫ ЗАКЛЮЧЕНИЯ
             И ПРЕДУСМАТРИВАЮЩИЕ ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ
         СООТВЕТСТВУЮЩИХ ПРОТИВОПОЛОЖНЫХ СДЕЛОК С ИДЕНТИЧНОЙ
                ДАТОЙ ВАЛЮТИРОВАНИЯ И ЗАЧЕТ ВСТРЕЧНЫХ
            ТРЕБОВАНИЙ/ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПО НИМ, КАК ФИНАНСОВЫЙ
         ИНСТРУМЕНТ СРОЧНЫХ СДЕЛОК С ПОСЛЕДУЮЩИМ ПРИМЕНЕНИЕМ
        ПОРЯДКА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, ОПРЕДЕЛЕННОГО В СТ. СТ. 301 -
                              305 НК РФ?

                                ПИСЬМО

                       МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
                                   
                          22 ноября 2010 г. 
                           N 03-03-06/2/200
     
                                 (Д)
                                   

     Департамент  налоговой  и  таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу налогообложения срочных сделок и сообщает следующее.
     В  соответствии  с  п.  1  ст.  301 Налогового кодекса Российской
Федерации  (далее  -  НК  РФ)  финансовым  инструментом срочной сделки
признается  договор,  являющийся производным финансовым инструментом в
соответствии  с  Федеральным  законом  от  22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке
ценных бумаг" (далее - Федеральный закон N 39-ФЗ).
     Согласно ст. 2 Федерального закона N 39-ФЗ производным финансовым
инструментом   признается   договор,  за  исключением  договора  репо,
предусматривающий одну или несколько обязанностей, установленных ст. 2
Федерального закона N 39-ФЗ.
     Следовательно,  для  признания  договора производного финансового
инструмента   таковым  договор  производного  финансового  инструмента
должен предусматривать хотя бы одну из обязанностей, установленных ст.
2  Федерального  закона  N 39-ФЗ. При этом ограничений в отношении тех
или иных обязанностей не установлено.
     Учитывая  вышеизложенное, при налогообложении сделок по договорам
производных финансовых инструментов, предусматривающим хотя бы одну из
обязанностей, установленных ст. 2 Федерального закона N 39-ФЗ, следует
руководствоваться положениями ст. ст. 301 - 305 и 326 НК РФ.
     Однако  следует  учитывать, что сделка, которая заключается не на
организованном   рынке  и  условия  которой  предусматривают  поставку
базисного  актива  (в  том  числе  ценных  бумаг,  иностранной валюты,
товара), может быть квалифицирована в качестве финансового инструмента
срочных   сделок   при   условии,  что  поставка  базисного  актива  в
соответствии  с  условиями  такой  сделки  должна быть осуществлена не
ранее третьего дня после дня ее заключения (п. 3.1 ст. 301 НК РФ).

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
                                                          С.В.РАЗГУЛИН
22 ноября 2010 г. 
N 03-03-06/2/200