1. О НДФЛ, УДЕРЖАННОМ У НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА ДО
ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ЗАЯВЛЕНИЯ НАЛОГОВОМУ АГЕНТУ О ПОЛУЧЕНИИ
ИМУЩЕСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА
СОГЛАСНО П. 4 СТ. 220 НК РФ (В РЕД. ФЕДЕРАЛЬНОГО
ЗАКОНА ОТ 27.07.2010 N 229-ФЗ) В СЛУЧАЕ, ЕСЛИ ПОСЛЕ
ПРЕДСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ В УСТАНОВЛЕННОМ
ПОРЯДКЕ ЗАЯВЛЕНИЯ НАЛОГОВОМУ АГЕНТУ О ПОЛУЧЕНИИ
ИМУЩЕСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА, ПРЕДУСМОТРЕННОГО ПП.
2 П. 1 СТ. 220 НК РФ, НАЛОГОВЫЙ АГЕНТ НЕПРАВОМЕРНО
УДЕРЖАЛ НАЛОГ БЕЗ УЧЕТА ДАННОГО ИМУЩЕСТВЕННОГО
НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА, СУММА ИЗЛИШНЕ УДЕРЖАННОГО ПОСЛЕ
ПОЛУЧЕНИЯ ЗАЯВЛЕНИЯ НАЛОГА ПОДЛЕЖИТ ВОЗВРАТУ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКУ В ПОРЯДКЕ, УСТАНОВЛЕННОМ
СТ. 231 НК РФ
ПРАВОМЕРНО ЛИ ОТНОСИТЬ К ИЗЛИШНЕ УДЕРЖАННОМУ НАЛОГУ
СУММУ НДФЛ, УДЕРЖАННУЮ У НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА ДО
ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ЗАЯВЛЕНИЯ НАЛОГОВОМУ АГЕНТУ О ПОЛУЧЕНИИ
ИМУЩЕСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА?
2. О ПОРЯДКЕ ВОЗВРАТА НДФЛ
СОГЛАСНО П. 1.1 СТ. 231 НК РФ (В РЕД. ФЕДЕРАЛЬНОГО
ЗАКОНА ОТ 27.07.2010 N 229-ФЗ) ВОЗВРАТ СУММЫ НАЛОГА
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКУ В СВЯЗИ С ПЕРЕРАСЧЕТОМ ПО ИТОГАМ
НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА В СООТВЕТСТВИИ С ПРИОБРЕТЕННЫМ ИМ
СТАТУСОМ НАЛОГОВОГО РЕЗИДЕНТА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПРОИЗВОДИТСЯ НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ, В КОТОРОМ ОН БЫЛ
ПОСТАВЛЕН НА УЧЕТ ПО МЕСТУ ЖИТЕЛЬСТВА (МЕСТУ
ПРЕБЫВАНИЯ), ПРИ ПОДАЧЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ НАЛОГОВОЙ
ДЕКЛАРАЦИИ ПО ОКОНЧАНИИ УКАЗАННОГО НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА,
А ТАКЖЕ ДОКУМЕНТОВ, ПОДТВЕРЖДАЮЩИХ СТАТУС НАЛОГОВОГО
РЕЗИДЕНТА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ В ЭТОМ НАЛОГОВОМ
ПЕРИОДЕ, В ПОРЯДКЕ, УСТАНОВЛЕННОМ СТ. 78 НК РФ
КАКОВ ПОРЯДОК ВОЗВРАТА СУММ УДЕРЖАННОГО НДФЛ В СВЯЗИ С
ИЗМЕНЕНИЕМ НАЛОГОВОГО СТАТУСА РАБОТНИКА ОРГАНИЗАЦИИ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
22 ноября 2010 г.
N 03-04-06/6-273
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу предоставления имущественного налогового вычета по
налогу на доходы физических лиц, а также по вопросу возврата сумм
удержанного налога на доходы физических лиц в связи с изменением
налогового статуса сотрудника организации и в соответствии со ст. 34.2
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет
следующее.
1. Согласно п. 4 ст. 220 Кодекса, внесенному Федеральным законом
от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть
вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие
законодательные акты Российской Федерации, а также о признании
утратившими силу отдельных законодательных актов (положений
законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием
задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых
иных вопросов налогового администрирования", вступающим в силу с 1
января 2011 г., в случае, если после представления налогоплательщиком
в установленном порядке заявления налоговому агенту о получении
имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220
Кодекса, налоговый агент неправомерно удержал налог без учета данного
имущественного налогового вычета, сумма излишне удержанного после
получения заявления налога подлежит возврату налогоплательщику в
порядке, установленном ст. 231 Кодекса.
Таким образом, при предоставлении налоговым агентом
имущественного налогового вычета излишне удержанным является налог,
неправомерно удержанный после представления налогоплательщиком в
установленном порядке заявления налоговому агенту о получении
имущественного налогового вычета.
Данная позиция была изложена в Письме Минфина России от
06.08.2010 N 03-04-06/6-172, в котором указывается, что суммы налога,
удержанные налоговым агентом в установленном порядке до получения им
обращения налогоплательщика о предоставлении имущественного налогового
вычета и соответствующего подтверждения налогового органа, не являются
"излишне удержанными" и, соответственно, под действие ст. 231 Кодекса
не подпадают.
В случае обращения к работодателю за предоставлением
имущественного налогового вычета не с первого месяца налогового
периода вычет предоставляется начиная с месяца, в котором
налогоплательщик обратился за его предоставлением.
Если сумма дохода, полученная у налогового агента начиная с
месяца, в котором налогоплательщик обратился за предоставлением
имущественного налогового вычета, меньше суммы имущественного
налогового вычета, возврат сумм налога на доходы физических лиц,
удержанных налоговым агентом у налогоплательщика до получения им
обращения налогоплательщика о предоставлении имущественного налогового
вычета, может быть произведен налоговым органом при подаче
налогоплательщиком налоговой декларации по итогам налогового периода
либо налогоплательщик имеет право на получение остатка имущественного
налогового вычета у работодателя в последующие налоговые периоды при
представлении подтверждения его права на получение вычета.
2. В соответствии с п. 1.1 ст. 231 Кодекса, внесенным Федеральным
законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ, возврат суммы налога налогоплательщику
в связи с перерасчетом по итогам налогового периода в соответствии с
приобретенным им статусом налогового резидента Российской Федерации
производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по
месту жительства (месту пребывания), при подаче налогоплательщиком
налоговой декларации по окончании указанного налогового периода, а
также документов, подтверждающих статус налогового резидента
Российской Федерации в этом налоговом периоде, в порядке,
установленном ст. 78 Кодекса.
Таким образом, начиная с 1 января 2011 г. налоговый агент
осуществляет исчисление, удержание и уплату сумм налога в бюджетную
систему Российской Федерации с учетом налогового статуса
налогоплательщика, определяемого на каждую дату выплаты дохода, а
возврат суммы налога налогоплательщику производится налоговым органом,
в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту
пребывания), при подаче им налоговой декларации за предыдущий
налоговый период (периоды) и документов, подтверждающих статус
налогового резидента в указанных налоговых периодах.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
22 ноября 2010 г.
N 03-04-06/6-273 |