КАКОВ ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ У
ИСТОЧНИКА ВЫПЛАТЫ В РФ ДОХОДОВ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
(РЕЗИДЕНТА РЕСПУБЛИКИ ГЕРМАНИЯ) В ВИДЕ ЛИЦЕНЗИОННЫХ
ПЛАТЕЖЕЙ (РОЯЛТИ)?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
15 июня 2010 г.
N 16-15/062756@
(Д)
В соответствии с положениями ст. ст. 246 и 247 НК РФ иностранные
организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации,
признаются плательщиками налога на прибыль в России в отношении тех
видов доходов, которые указаны в п. 1 ст. 309 НК РФ.
К таким доходам относятся, в частности, доходы от использования в
Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности
(пп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ).
На основании ст. 310 НК РФ налог с указанного вида дохода
исчисляется по ставке, предусмотренной в пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ,
равной 20%.
Налог с доходов, полученных иностранной организацией от
источников в России, исчисляется и удерживается российской
организацией, выплачивающей доход иностранной организации (налоговым
агентом), при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ,
за исключением, в частности, случаев выплаты доходов, которые в
соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются
налогом в РФ, при условии предъявления иностранной организацией
налоговому агенту подтверждения, предусмотренного в п. 1 ст. 312 НК
РФ.
В отношениях между Российской Федерацией и Федеративной
Республикой Германия действует Соглашение об избежании двойного
налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от
29.05.1996 (далее - Соглашение).
Авторские вознаграждения и лицензионные платежи, возникающие в
одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого
Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом только в этом
другом Договаривающемся Государстве, если получатель авторских
вознаграждений и лицензионных платежей фактически обладает правом
собственности на них. Об этом сказано в ст. 12 Соглашения.
Кроме того, выражение "авторские вознаграждения и лицензионные
платежи" означает вознаграждения любого вида, которые выплачиваются, в
частности, за использование или за предоставление права использования
авторских прав на компьютерные программы.
Следовательно, применение указанных положений Соглашения при
налогообложении у источника выплаты в Российской Федерации доходов,
выплачиваемых иностранной организации - резиденту Республики Германия,
возможно только после получения налоговым агентом от иностранной
организации подтверждения того, что эта иностранная организация имеет
постоянное местонахождение в Республике Германия.
Согласно положениям п. 1 ст. 312 НК РФ такое подтверждение должно
быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного
государства и представлено налоговому агенту до даты выплаты им дохода
иностранной организации.
Методические рекомендации по применению отдельных положений главы
25 Налогового кодекса РФ, касающихся особенностей налогообложения
прибыли (доходов) иностранных организаций, утверждены Приказом МНС
России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150.
В п. 5.3 разд. II Методических рекомендаций разъяснен порядок
оформления и представления документов, подтверждающих постоянное
местопребывание в иностранном государстве.
При этом проставление апостиля на официальных документах,
подтверждающих постоянное местонахождение организаций - резидентов
Федеративной Республики Германия, не требуется.
Основание: Письма Минфина России от 16.05.2008 N 03-08-05 и от
06.04.2005 N 03-08-07.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
А.Н.ЧУГУНОВА
15 июня 2010 г.
N 16-15/062756@ |