ФИЗЛИЦОМ БЫЛО ПОЛУЧЕНО УВЕДОМЛЕНИЕ О ПЕРЕРАСЧЕТЕ
НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ФИЗЛИЦ ЗА ДОЛЮ В ОБЩЕЙ ДОЛЕВОЙ
СОБСТВЕННОСТИ (1/4 КВАРТИРЫ) ЗА 2008 Г. В СТОРОНУ
УВЕЛИЧЕНИЯ. В 2009 Г. НАЛОГ БЫЛ ИЗЛИШНЕ ВЗЫСКАН, И В
2010 Г. ИЗЛИШКИ УПЛАЧЕННОГО В 2009 Г. НАЛОГА БЫЛИ
ЗАСЧИТАНЫ В СЧЕТ УПЛАТЫ НАЛОГА ЗА 2008 Г. В СТОРОНУ
УВЕЛИЧЕНИЯ
СОГЛАСНО П. 1 СТ. 1 ЗАКОНА РФ ОТ 09.12.1991 N 2003-1
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
ПРИЗНАЮТСЯ ФИЗИЧЕСКИЕ ЛИЦА - СОБСТВЕННИКИ ИМУЩЕСТВА,
ПРИЗНАВАЕМОГО ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. У ФИЗЛИЦА НЕ
СОВМЕСТНАЯ СОБСТВЕННОСТЬ, А ВЫДЕЛЕННАЯ ДОЛЯ В ПРАВЕ
ОБЩЕЙ ДОЛЕВОЙ СОБСТВЕННОСТИ
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН ОТ 28.11.2009 N 283-ФЗ
ПРЕДУСМАТРИВАЕТ В КАЧЕСТВЕ САМОСТОЯТЕЛЬНОГО ОБЪЕКТА
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
ДОЛЮ В ПРАВЕ ОБЩЕЙ СОБСТВЕННОСТИ НА ИМУЩЕСТВО И
ОПРЕДЕЛЯЕТ ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ ИНВЕНТАРИЗАЦИОННОЙ
СТОИМОСТИ ДОЛИ (ЧАСТИ) ИМУЩЕСТВА, НАХОДЯЩЕГОСЯ В ОБЩЕЙ
ДОЛЕВОЙ (СОВМЕСТНОЙ) СОБСТВЕННОСТИ. УКАЗАННАЯ НОРМА
ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ 28.11.2009 N 283-ФЗ, ВСТУПИВШАЯ
В СИЛУ 1 ЯНВАРЯ 2010 Г., РАСПРОСТРАНЯЕТСЯ НА
ПРАВООТНОШЕНИЯ, ВОЗНИКШИЕ С 1 ЯНВАРЯ 2009 Г
ВОЗНИКАЕТ ЛИ У ФИЗЛИЦА ОБЯЗАННОСТЬ ПО УПЛАТЕ НАЛОГА НА
ИМУЩЕСТВО ФИЗЛИЦ ЗА ДОЛЮ В ОБЩЕЙ ДОЛЕВОЙ СОБСТВЕННОСТИ
(1/4 КВАРТИРЫ) ЗА 2008 Г.?
ЕСЛИ ДА, ТО НА ОСНОВАНИИ КАКИХ НОРМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
25 ноября 2010 г.
N 03-05-06-01/149
(Д)
В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрено обращение по вопросу об уплате налога на имущество
физических лиц в отношении имущества, находящегося в общей долевой
собственности нескольких физических лиц, и сообщается следующее.
Согласно п. 1 ст. 1 Закона Российской Федерации от 09.12.1991 N
2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон)
налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются
физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом
налогообложения. При этом, если имущество, признаваемое объектом
налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких
физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества
признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом
имуществе.
Таким образом, по общему правилу обязанность по уплате налога на
имущество физических лиц возникает у каждого собственника имущества.
Объектом налогообложения по налогу на имущество физических лиц на
основании ст. 2 Закона в редакции, действовавшей до 1 января 2010 г.,
признавались жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения,
помещения и сооружения.
В соответствии с п. 1 ст. 3 и п. 2 ст. 5 Закона (в редакции,
действовавшей до 1 января 2010 г.), а также принимая во внимание, что
Законом до 1 января 2010 г. не были предусмотрены в качестве объекта
налогообложения доли в праве собственности на имущество, в качестве
стоимостного показателя, установленного для расчета налоговой базы по
налогу на имущество физических лиц, определена инвентаризационная
стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.
В условиях действовавшего до 1 января 2010 г. законодательства
ставки налога на имущество физических лиц устанавливались
применительно к инвентаризационной стоимости объектов налогообложения,
указанных в ст. 2 Закона.
Таким образом, сумма налога на имущество физических лиц в
отношении имущества, находящегося в общей долевой собственности
нескольких физических лиц, исчислялась налоговыми органами исходя из
инвентаризационной стоимости объекта налогообложения (например,
квартиры) и налоговой ставки, соответствующей инвентаризационной
стоимости объекта (квартиры).
На основании п. 2 ст. 5 Закона (в редакции, действовавшей до 1
января 2010 г.) за строения, помещения и сооружения, находящиеся в
общей долевой собственности нескольких физических лиц, налог
уплачивался каждым собственником соразмерно его доле в этих строениях,
помещениях и сооружениях. В связи с этим исчисленная налоговым органом
сумма налога на имущество физических лиц, подлежавшая уплате
налогоплательщиком на основании налогового уведомления, определялась
пропорционально доле налогоплательщика в имуществе, находящемся в
общей долевой собственности.
28 ноября 2009 г. принят Федеральный закон N 283-ФЗ "О внесении
изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации",
предусматривающий в качестве самостоятельного объекта налогообложения
по налогу на имущество физических лиц долю в праве общей собственности
на имущество и определяющий порядок исчисления инвентаризационной
стоимости доли (части) имущества, находящегося в общей долевой
(совместной) собственности. Указанная норма Федерального закона,
вступившая в силу 1 января 2010 г., распространяется на
правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г.
Таким образом, начиная с 1 января 2009 г. сумма налога на
имущество физических лиц в отношении имущества, находящегося в общей
долевой собственности нескольких физических лиц, исчисляется
налоговыми органами исходя из инвентаризационной стоимости объекта
налогообложения (доля в праве общей собственности на квартиру) и
налоговой ставки, соответствующей инвентаризационной стоимости объекта
(доли в праве общей собственности на квартиру).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
25 ноября 2010 г.
N 03-05-06-01/149 |