О ПОРЯДКЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ В
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПРОЦЕНТНЫХ ДОХОДОВ, ВЫПЛАЧИВАЕМЫХ
РОССИЙСКИМ БАНКОМ ШВЕЙЦАРСКОМУ БАНКУ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
25 ноября 2010 г.
N 03-08-05
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с
письмом по вопросу налогообложения процентных доходов, уплаченных
швейцарскому банку, сообщает следующее.
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 309 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) процентный доход от долговых обязательств
любого вида относится к доходам иностранной организации от источников
в Российской Федерации, не осуществляющей деятельность через
постоянное представительство в Российской Федерации, и подлежит
обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.
Пунктом 3 ст. 310 Кодекса предусмотрено, что в случае выплаты
налоговым агентом иностранной организации доходов, которые в
соответствии с международными договорами (соглашениями) облагаются
налогом в Российской Федерации по пониженным ставкам, исчисление и
удержание суммы налога с доходов производятся налоговым агентом по
соответствующим пониженным ставкам при условии предъявления
иностранной организацией налоговому агенту подтверждения,
предусмотренного п. 1 ст. 312 Кодекса. При этом в случае выплаты
доходов российскими банками по операциям с иностранными банками
подтверждение факта постоянного местонахождения иностранного банка в
государстве, с которым имеется международный договор (соглашение),
регулирующий вопросы налогообложения, не требуется, если такое
местонахождение подтверждается сведениями общедоступных информационных
справочников.
Согласно п. 2 ст. 11 "Проценты" Соглашения между Российской
Федерацией и Швейцарской Конфедерацией об избежании двойного
налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 15.11.1995
проценты, возникающие в одном государстве и выплачиваемые резиденту
другого государства, могут также облагаться налогом в том государстве,
в котором они возникают, в соответствии с законами этого государства,
но если получатель является фактическим владельцем процентов, то
взимаемый таким образом налог не должен превышать 10 процентов от
общей суммы процентов. Независимо от предыдущих положений данного
пункта в случае любого вида займа, предоставленного банком, такой
налог не должен превышать 5 процентов от общей суммы процентов.
Таким образом, проценты, выплачиваемые российским банком
швейцарскому банку, подлежат налогообложению в Российской Федерации по
ставке в размере 5 процентов.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
25 ноября 2010 г.
N 03-08-05 |