О ПОРЯДКЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ
ДИВИДЕНДОВ, ВЫПЛАЧИВАЕМЫХ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ
ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ - РЕЗИДЕНТУ ИЗРАИЛЯ, А ТАКЖЕ
ОБ УСТРАНЕНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В СООТВЕТСТВИИ
С ПОЛОЖЕНИЯМИ КОНВЕНЦИИ МЕЖДУ ПРАВИТЕЛЬСТВОМ РФ И
ПРАВИТЕЛЬСТВОМ ГОСУДАРСТВА ИЗРАИЛЬ ОБ ИЗБЕЖАНИИ
ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ПРЕДОТВРАЩЕНИИ УКЛОНЕНИЯ ОТ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ОТНОШЕНИИ НАЛОГОВ НА ДОХОДЫ ОТ
25.04.1994
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
25 ноября 2010 г.
N 03-08-05/1
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с
письмом по вопросу налогообложения дивидендов, выплачиваемых
иностранной организации - резиденту Израиля, сообщает следующее.
В соответствии со ст. 10 "Дивиденды" Конвенции между
Правительством Российской Федерации и Правительством Государства
Израиль об избежании двойного налогообложения и предотвращении
уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы от
25.04.1994 дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является лицом
с постоянным местопребыванием в одном государстве, лицу с постоянным
местопребыванием в другом государстве, могут облагаться налогом в этом
другом государстве.
Однако такие дивиденды могут также облагаться налогами в
государстве, лицом с постоянным местопребыванием в котором является
компания, выплачивающая дивиденды, в соответствии с законодательством
этого государства, но если получатель дивидендов имеет фактическое
право на них, взимаемый в таком случае налог не должен превышать 10
процентов валовой суммы дивидендов.
Это означает, что Израилю предоставлено право налогообложения
дивидендов. В то же время Россия также имеет право взимать налог с
дивидендов, если это предусмотрено национальным законодательством, но
при этом доходы облагаются налогом по ставке, установленной
соглашением об избежании двойного налогообложения.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 309 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) дивиденды, выплачиваемые иностранной
организации - акционеру (участнику) российских организаций, относятся
к доходам (которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в
Российской Федерации), полученным иностранной организацией от
источников в Российской Федерации, и подлежат обложению налогом,
удерживаемым у источника выплаты доходов.
В соответствии со ст. 312 Кодекса при применении положений
международных договоров Российской Федерации иностранная организация
должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход,
подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное
местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация
имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы
налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом
соответствующего иностранного государства. В случае если данное
подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту
предоставляется также перевод на русский язык.
Исходя из вышеизложенного, дивиденды, причитающиеся израильской
организации, подлежат налогообложению как в России по ставке 10
процентов, так и в Израиле. При этом двойное налогообложение
устраняется в соответствии со ст. 22 "Метод устранения двойного
налогообложения" Конвенции.
В соответствии со ст. 22 Конвенции если лицо с постоянным
местопребыванием в одном государстве получает доход в другом
государстве (в рассматриваемом случае - России), который, в
соответствии с положениями Конвенции, может облагаться налогом в
другом государстве (России), сумма налога на этот доход, подлежащая
уплате в этом другом государстве (России), может быть вычтена из
налога, взимаемого с такого лица в связи с таким доходом в первом
упомянутом государстве (Израиле). Такой вычет, однако, не будет
превышать сумму налога первого государства (Израиля) на такой доход,
рассчитанного в соответствии с его налоговым законодательством и
правилами.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
25 ноября 2010 г.
N 03-08-05/1 |