О ПОРЯДКЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ ДОХОДА В
ВИДЕ ВАРИАЦИОННОЙ МАРЖИ ПО ФЬЮЧЕРСНОМУ КОНТРАКТУ,
ПОЛУЧАЕМОГО ОТ ИСТОЧНИКА В РФ ИНОСТРАННОЙ
ОРГАНИЗАЦИЕЙ, НЕ ОСУЩЕСТВЛЯЮЩЕЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ЧЕРЕЗ
ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО В РФ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
25 ноября 2010 г.
N 03-08-05
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
запрос о порядке налогообложения налогом на прибыль дохода в виде
вариационной маржи, получаемого от источника в Российской Федерации
иностранной организацией, не осуществляющей деятельность через
постоянное представительство в Российской Федерации, и сообщает.
Согласно ст. 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) иностранные организации, получающие доходы от источников в
Российской Федерации, признаются плательщиками налога на прибыль в
Российской Федерации.
Как следует из запроса, иностранная организация, не
осуществляющая деятельность через постоянное представительство в
Российской Федерации, получает доходы от источников в Российской
Федерации в виде вариационной маржи по фьючерсному контракту.
Вариационная маржа иностранной организации возникает по фьючерсному
контракту, базисным активом которого являются акции российских
организаций, 50 процентов активов которых состоит из недвижимого
имущества, находящегося на территории Российской Федерации.
Подпунктом 5 п. 1 ст. 309 Кодекса предусмотрено, что к доходам
иностранной организации от источников в Российской Федерации относятся
доходы от реализации акций (долей) российских организаций, более 50
процентов активов которых состоит из недвижимого имущества,
находящегося на территории Российской Федерации, а также финансовых
инструментов, производных от таких акций (долей).
Поэтому сумма вариационной маржи, причитающаяся к получению
организацией в течение отчетного (налогового) периода, согласно ст.
302 Кодекса признается ее доходом по операциям с финансовыми
инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке.
При определении налоговой базы по доходам, указанным в пп. 5 и 6
п. 1 указанной статьи, из суммы таких доходов могут вычитаться расходы
в порядке, предусмотренном ст. ст. 268, 280 Кодекса (п. 4 ст. 309
Кодекса).
Таким образом, в рассматриваемом случае доходом иностранной
организации в виде вариационной маржи по фьючерсному контракту, по
нашему мнению, признается сумма положительной вариационной маржи,
причитающейся к получению в течение отчетного (налогового) периода, с
учетом суммы отрицательной вариационной маржи, подлежащей уплате
налогоплательщиком в течение налогового (отчетного) периода.
Указанные доходы подлежат обложению налогом на прибыль,
удерживаемым у источника выплаты дохода при каждой выплате дохода или
ином получении иностранной организацией доходов, если иное не
предусмотрено Кодексом (п. 2 ст. 287, п. 1 ст. 310 Кодекса), при
условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту
подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
25 ноября 2010 г.
N 03-08-05 |