РАБОТНИКИ ОРГАНИЗАЦИИ ЧАСТО ЕЗДЯТ В КОМАНДИРОВКИ В
ГЕРМАНИЮ. ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БИЗНЕСА РАБОТНИКАМ ПРИХОДИТСЯ
ПЕРЕЕЗЖАТЬ ПО ТЕРРИТОРИИ ГЕРМАНИИ ИЗ ОДНОГО ГОРОДА В
ДРУГОЙ. В СЛУЧАЕ ПЕРЕЕЗДА ГРУППЫ РАБОТНИКОВ ДЕШЕВЛЕ
АРЕНДОВАТЬ АВТОМОБИЛЬ, ЧЕМ ЕХАТЬ ПОЕЗДОМ (УЧИТЫВАЯ
РАСХОДЫ НА ПРОЕЗД ОТ ГОСТИНИЦЫ ДО ВОКЗАЛА И ОТ ВОКЗАЛА
ДО ГОСТИНИЦЫ В ДРУГОМ ГОРОДЕ)
МОЖЕТ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ УЧИТЫВАТЬ РАСХОДЫ НА АРЕНДУ
АВТОМОБИЛЯ ДЛЯ ПРОЕЗДА РАБОТНИКОВ К МЕСТУ КОМАНДИРОВКИ
И ОБРАТНО ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ?
КАКОВ ПОРЯДОК ОБЛОЖЕНИЯ НДФЛ И СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ
СУММ ВОЗМЕЩЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИЕЙ РАСХОДОВ РАБОТНИКОВ ПО
АРЕНДЕ АВТОМОБИЛЯ ВО ВРЕМЯ ИХ НАХОЖДЕНИЯ В
КОМАНДИРОВКЕ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
29 ноября 2010 г.
N 03-03-06/1/742
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета расходов на аренду автомобиля для перемещения
работников во время командировки в целях налогообложения и сообщает
следующее.
При определении налоговой базы по налогу на прибыль
налогоплательщик - российская организация уменьшает полученные доходы
на сумму произведенных расходов в порядке, предусмотренном гл. 25
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
При этом ст. 252 НК РФ предусмотрены критерии, в соответствии с
которыми осуществленные затраты (за исключением расходов, указанных в
ст. 270 НК РФ) признаются расходами для целей налогообложения и
учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Так, расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса,
убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые
затраты при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с
производством и реализацией, относятся расходы на командировки, в
частности на:
- проезд работника к месту командировки и обратно к месту
постоянной работы;
- наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат
возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг,
оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в
барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за
пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
- суточные или полевое довольствие;
- оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и
иных аналогичных документов;
- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода,
транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими
каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и
сборы.
Таким образом, расходы по аренде автомобиля сотрудником или
группой сотрудников, находящихся в командировке, по нашему мнению,
можно учитывать в составе расходов при условии их документального
оформления и обоснования.
В случае аренды автомобиля работником во время командировки
документами, подтверждающими произведенные расходы, могут являться
договор аренды, акт о передаче/возврате автомобиля, счета, чеки и иные
документы, подтверждающие оплату услуг по предоставлению автомобиля в
аренду, документы, подтверждающие размещение автомобиля на парковку,
стоянку (при наличии).
Касательно обложения налогом на доходы физических лиц сумм
возмещения организацией расходов работников по аренде автомобиля во
время их нахождения в служебной командировке сообщаем следующее.
Статьей 168 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК
РФ) предусмотрено, что в случае направления в служебную командировку
работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду. При этом
порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными
командировками, определяются коллективным договором или локальным
нормативным актом организации.
В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению налогом
на доходы физических лиц все виды установленных действующим
законодательством Российской Федерации компенсационных выплат (в
пределах норм, установленных в соответствии с законодательством
Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением
налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая возмещение
командировочных расходов).
При оплате работодателем налогоплательщику расходов на
командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход,
подлежащий налогообложению, не включаются, в частности, фактически
произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд
до места назначения и обратно, расходы на проезд в аэропорт или на
вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз
багажа.
Ни ТК РФ, ни ст. 217 НК РФ не содержат ограничений в отношении
видов средств транспорта, используемых работником для проезда до места
назначения и обратно.
Исходя из вышеизложенного суммы оплаты организацией аренды
автомобиля для проезда работников при нахождении их в командировке
относятся к числу компенсационных выплат, связанных с исполнением
налогоплательщиками трудовых обязанностей.
При этом в организации должны иметься соответствующие
оправдательные документы, подтверждающие использование арендованного
автомобиля для служебных целей.
В соответствии со ст. 28 Федерального закона от 24.07.2009 N
212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации,
Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования Российской Федерации и
территориальные фонды обязательного медицинского страхования" по
вопросам уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды
следует обращаться в Минздравсоцразвития России.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
29 ноября 2010 г.
N 03-03-06/1/742 |