МОЖЕТ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ, КОТОРАЯ ОКАЗЫВАЕТ КЛИЕНТАМ
УСЛУГИ МЕЖДУНАРОДНОЙ ЭКСПЕДИЦИИ ПО СООТВЕТСТВУЮЩИМ
ДОГОВОРАМ НА ТРАНСПОРТНО-ЭКСПЕДИЦИОННОЕ ОБСЛУЖИВАНИЕ,
УСЛОВИЯМИ КОТОРЫХ НЕ ПРЕДУСМОТРЕНО ВОЗМЕЩЕНИЕ
КЛИЕНТАМИ КУРСОВЫХ РАЗНИЦ, ВОЗНИКАЮЩИХ ПО РАСЧЕТАМ С
ПЕРЕВОЗЧИКАМИ, УЧЕСТЬ ВОЗНИКАЮЩИЕ КУРСОВЫЕ РАЗНИЦЫ В
ДОХОДАХ (РАСХОДАХ) ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ?
ПРИ ЭТОМ, ТАК КАК ОРГАНИЗАЦИЯ КАК ПОСРЕДНИК ИМЕЕТ ДЕЛО
СО МНОГИМИ КЛИЕНТАМИ И ПРОВОДИТ В ИНТЕРЕСАХ ЭТИХ
КЛИЕНТОВ ПРИ ОКАЗАНИИ ТРАНСПОРТНЫХ УСЛУГ МНОЖЕСТВО
СДЕЛОК С ТРЕТЬИМИ ЛИЦАМИ - ПЕРЕВОЗЧИКАМИ, РАЗДЕЛЬНОЕ
ВЕДЕНИЕ УЧЕТА ВОЗНИКШИХ КУРСОВЫХ РАЗНИЦ ПО КАЖДОМУ
КЛИЕНТУ НЕ ПРЕДСТАВЛЯЕТСЯ ВОЗМОЖНЫМ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
29 ноября 2010 г.
N 03-03-06/1/743
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо о порядке учета для целей налогообложения прибыли курсовых
разниц в рамках исполнения агентского договора и договора транспортной
экспедиции и сообщает следующее.
Согласно п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) к внереализационным доходам и
расходам относятся, соответственно, положительные и отрицательные
курсовые разницы, возникающие от переоценки имущества в виде валютных
ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной
валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в
иностранной валюте (за исключением авансов выданных (полученных)), в
том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением
официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации,
установленного Центральным банком Российской Федерации.
В соответствии с п. 1 ст. 801 Гражданского кодекса Российской
Федерации по договору транспортной экспедиции одна сторона
(экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны
(клиента - грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или
организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг,
связанных с перевозкой груза.
В соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении
налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая
денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному
поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии,
агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет
возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным
поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если
такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера,
агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями
заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное,
агентское или иное аналогичное вознаграждение.
Соответственно, согласно п. 9 ст. 270 Кодекса при определении
налоговой базы не учитываются расходы в виде имущества (включая
денежные средства), переданного комиссионером, агентом и (или) иным
поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии,
агентскому договору или иному аналогичному договору, а также в счет
оплаты затрат, произведенной комиссионером, агентом и (или) иным
поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если
такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера,
агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями
заключенных договоров.
Исходя из этого агент или иной поверенный, исполняя определенные
договором юридические и иные действия, не ведет налоговый учет
операций, совершенных им по агентским договорам. Налоговый учет
операций по указанным сделкам осуществляет комитент, принципал (иной
доверитель), который и определяет налоговую базу по совершенным
операциям для исчисления налога на прибыль организаций и представления
налоговой декларации в налоговый орган.
В то же время если агент или иной поверенный в рамках договора
комиссии осуществляет расходы, не возмещаемые принципалом и,
соответственно, не учитываемые в налоговом учете принципала, то, по
нашему мнению, такие расходы агент вправе включить в состав расходов,
учитываемых им при определении налоговой базы по налогу на прибыль
организаций. При этом указанные расходы должны отвечать требованиям
ст. 252 Кодекса, в том числе соответствовать заключенному в
соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации
договору.
Исходя из вышеизложенного курсовые разницы учитываются
принципалом или иным лицом, от имени и (или) за счет которого
совершаются юридические действия, в составе внереализационных доходов
(расходов) в соответствии с положениями ст. ст. 250 и 265 Кодекса.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
29 ноября 2010 г.
N 03-03-06/1/743 |