О ПОРЯДКЕ УЧЕТА ЗАТРАТ ПО НАЧИСЛЕНИЮ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ
НА СУММЫ ОТПУСКНЫХ ПРИ ФОРМИРОВАНИИ РЕЗЕРВА
ПРЕДСТОЯЩИХ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ОТПУСКОВ В ЦЕЛЯХ НАЛОГА
НА ПРИБЫЛЬ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
29 ноября 2010 г.
N 03-03-06/4/116
(Д)
В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрено письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли
организаций расходов на формирование резерва предстоящих расходов на
оплату отпусков и сообщается следующее.
Порядок учета расходов на формирование резерва предстоящих
расходов на оплату отпусков установлен в ст. 324.1 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 324.1 НК РФ для целей создания резерва
предстоящих расходов на оплату отпусков работников налогоплательщик
обязан составить специальный расчет (смету), в котором отражается
расчет размера ежемесячных отчислений в указанный резерв. Данный
расчет производится исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме
расходов на оплату отпусков, включая сумму страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное
страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное
социальное страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний с этих расходов.
Таким образом, расходы на уплату вышеуказанных страховых взносов
также учитываются при формировании резерва предстоящих расходов на
оплату отпусков.
Расходы на формирование резерва предстоящих расходов на оплату
отпусков относятся на счета учета расходов на оплату труда
соответствующих категорий работников (п. 2 ст. 324.1 НК РФ).
Следовательно, в случае создания налогоплательщиком резерва
предстоящих расходов на оплату отпусков суммы фактически
осуществленных затрат по начислению страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное
медицинское страхование, обязательное социальное страхование от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на
суммы отпускных необходимо списывать за счет указанного резерва.
Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит
правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам,
плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами
законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от
трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
29 ноября 2010 г.
N 03-03-06/4/116 |