БАНК ОСУЩЕСТВЛЯЕТ БРОКЕРСКУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ И ЯВЛЯЕТСЯ
НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ ПО ДОГОВОРАМ БРОКЕРСКОГО
ОБСЛУЖИВАНИЯ, ЗАКЛЮЧЕННЫМ С ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ ПРИ
СОВЕРШЕНИИ ИМИ ОПЕРАЦИЙ КУПЛИ-ПРОДАЖИ ЦЕННЫХ БУМАГ.
КЛИЕНТ БАНКА (ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО) ПЕРЕВОДИТ ЦЕННЫЕ БУМАГИ
ОТ ИНОГО БРОКЕРА, НАДЕЛЕННОГО ПРАВОМ РАСПОРЯЖЕНИЯ
СЧЕТОМ ДЕПО ДАННОГО КЛИЕНТА, В БАНК. ПРИ ЭТОМ КЛИЕНТ
ПРЕДСТАВЛЯЕТ ДОКУМЕНТЫ, ПОДТВЕРЖДАЮЩИЕ ЗАТРАТЫ,
ПРОИЗВЕДЕННЫЕ ИМ ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ ЦЕННЫХ БУМАГ У
РАЗНЫХ ЭМИТЕНТОВ, А ТАКЖЕ СУММУ УДЕРЖАННОГО ИНЫМ
БРОКЕРОМ НДФЛ, ВОЗНИКАЮЩЕГО ПРИ ВЫПЛАТЕ КЛИЕНТУ ДОХОДА
В НАТУРАЛЬНОЙ ФОРМЕ
ВОЗМОЖНО ЛИ СУММУ УПЛАЧЕННОГО КЛИЕНТОМ НДФЛ ПРИ
ПЕРЕВОДЕ БУМАГ УЧЕСТЬ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ БАНКОМ НАЛОГОВОЙ
БАЗЫ ПО НДФЛ ДАННОГО НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА ПО ВСЕМ ВИДАМ
ДОХОДОВ ОТ ОПЕРАЦИЙ, ОСУЩЕСТВЛЯЕМЫХ БАНКОМ В ПОЛЬЗУ
КЛИЕНТА, ПО ОКОНЧАНИИ НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА?
КЛИЕНТ БАНКА ДО КОНЦА ТЕКУЩЕГО НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА, В
КОТОРОМ ИМ БЫЛИ ПЕРЕВЕДЕНЫ ЦЕННЫЕ БУМАГИ НА СЧЕТ ДЕПО,
ОТКРЫТЫЙ В БАНКЕ, НЕ ОСУЩЕСТВЛЯЛ ПРОДАЖУ ДАННЫХ ЦЕННЫХ
БУМАГ. ВОЗМОЖЕН ЛИ ПЕРЕНОС И ЗАЧЕТ В СЛЕДУЮЩИХ
НАЛОГОВЫХ ПЕРИОДАХ СУММЫ НАЛОГА, УПЛАЧЕННОЙ КЛИЕНТОМ
ПРИ ПЕРЕВОДЕ БУМАГ? МОЖЕТ ЛИ КЛИЕНТ ВЕРНУТЬ УПЛАЧЕННУЮ
В БЮДЖЕТ СУММУ НДФЛ САМОСТОЯТЕЛЬНО ПРИ ПОДАЧЕ
НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ?
КЛИЕНТОМ ДО КОНЦА НАЛОГОВОГО ГОДА, В КОТОРОМ ИМ БЫЛИ
ПЕРЕВЕДЕНЫ ЦЕННЫЕ БУМАГИ В БАНК, БЫЛА ОСУЩЕСТВЛЕНА
ПРОДАЖА НЕ ВСЕХ ПЕРЕВЕДЕННЫХ ЦЕННЫХ БУМАГ РАЗНЫХ
ЭМИТЕНТОВ. КАКИМ ОБРАЗОМ И В КАКОМ РАЗМЕРЕ МОЖНО
ЗАЧЕСТЬ НДФЛ, УПЛАЧЕННЫЙ КЛИЕНТОМ ЗА ПЕРЕВОД БУМАГ, В
СЛУЧАЕ ЕСЛИ В ПОДТВЕРЖДАЮЩИХ ДОКУМЕНТАХ НЕ УКАЗАНА
СУММА НАЛОГА ПО КАЖДОМУ ЭМИТЕНТУ ОТДЕЛЬНО? МОЖЕТ ЛИ
БАНК ВЫЧИСЛИТЬ СУММУ НАЛОГА САМОСТОЯТЕЛЬНО ИСХОДЯ ИЗ
СУММЫ ЗАТРАТ КЛИЕНТА НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ЦЕННЫХ БУМАГ
ДАННОГО ЭМИТЕНТА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
30 ноября 2010 г.
N 03-04-06/2-276
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц
с доходов от операций с ценными бумагами, и в соответствии со ст. 34.2
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет
следующее.
Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты
налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами и
операциям с финансовыми инструментами срочных сделок установлены ст.
214.1 Кодекса.
В соответствии со ст. 214.1 Кодекса налоговым агентом признается
доверительный управляющий, брокер, лицо, осуществляющее операции по
договору поручения, договору комиссии, агентскому договору в пользу
налогоплательщика, иное лицо, признаваемое налоговым агентом в
соответствии с Кодексом.
Таким образом, в тех случаях, когда организация выступает в
качестве одного из вышеуказанных лиц, она является налоговым агентом и
обязана исчислять, удерживать у налогоплательщика и перечислять в
бюджет сумму налога на доходы физических лиц.
Пунктом 12 ст. 214.1 Кодекса установлено, что финансовый
результат по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми
инструментами срочных сделок определяется как доходы от операций за
вычетом соответствующих расходов, указанных в п. 10 ст. 214.1 Кодекса.
Вместе с этим абз. 2 п. 18 ст. 214.1 Кодекса установлено, что
налоговый агент определяет налоговую базу налогоплательщика по всем
видам доходов от операций, осуществляемых налоговым агентом в пользу
налогоплательщика.
Из этого следует, что организация-брокер в качестве налогового
агента не может учитывать расходы физического лица, произведенные им
без участия данной организации.
Такие расходы могут быть учтены физическим лицом самостоятельно
при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании
налогового периода.
Возможность учета налоговым агентом суммы налога, ранее
удержанной у налогоплательщика другим брокером при выплате дохода, ст.
214.1 Кодекса не предусмотрена.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
30 ноября 2010 г.
N 03-04-06/2-276 |