ОРГАНИЗАЦИЯ ВЫПЛАЧИВАЕТ ДОХОДЫ В ВИДЕ ДИВИДЕНДОВ И ПРОЦЕНТОВ ПО ЗАЙМУ АКЦИОНЕРУ - ГРАЖДАНИНУ РФ. С 2010 Г. ОН ПЕРЕЕХАЛ НА ПОСТОЯННОЕ МЕСТО ЖИТЕЛЬСТВА В ФИНЛЯНДИЮ. ПРИ ЭТОМ АКЦИОНЕР ЯВЛЯЕТСЯ ГРАЖДАНИНОМ РФ, ПОСТОЯННО ПРОЖИВАЮЩИМ НА ТЕРРИТОРИИ ФИНЛЯНДИИ. Письмо. Министерство финансов РФ (Минфин России). 30.11.10 03-04-06/2-275

          ОРГАНИЗАЦИЯ ВЫПЛАЧИВАЕТ ДОХОДЫ В ВИДЕ ДИВИДЕНДОВ И
         ПРОЦЕНТОВ ПО ЗАЙМУ АКЦИОНЕРУ - ГРАЖДАНИНУ РФ. С 2010
           Г. ОН ПЕРЕЕХАЛ НА ПОСТОЯННОЕ МЕСТО ЖИТЕЛЬСТВА В
        ФИНЛЯНДИЮ. ПРИ ЭТОМ АКЦИОНЕР ЯВЛЯЕТСЯ ГРАЖДАНИНОМ РФ,
         ПОСТОЯННО ПРОЖИВАЮЩИМ НА ТЕРРИТОРИИ ФИНЛЯНДИИ, ИМЕЕТ
        ПОСТОЯННУЮ ПРОПИСКУ В ФИНЛЯНДИИ И ВСТАЛ ТАМ НА УЧЕТ В
          НАЛОГОВОМ ОРГАНЕ. АКЦИОНЕР ФАКТИЧЕСКИ ПРОЖИВАЕТ НА
              ТЕРРИТОРИИ ФИНЛЯНДИИ БОЛЕЕ 183 ДНЕЙ В ГОДУ
            СЛЕДУЕТ ЛИ ПРИМЕНЯТЬ ПРИ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ НДФЛ
          ВЫПЛАЧИВАЕМЫХ ДАННОМУ АКЦИОНЕРУ ДОХОДОВ СОГЛАШЕНИЕ
         МЕЖДУ ПРАВИТЕЛЬСТВОМ РФ И ПРАВИТЕЛЬСТВОМ ФИНЛЯНДСКОЙ
            РЕСПУБЛИКИ ОТ 04.05.1996 ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО
            НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ОТНОШЕНИИ НАЛОГОВ НА ДОХОДЫ?
        КАКУЮ СТАВКУ НДФЛ - 15% (НК РФ) ИЛИ 12% (СОГЛАШЕНИЕ) -
         СЛЕДУЕТ ПРИМЕНЯТЬ ПРИ ВЫПЛАТЕ ДИВИДЕНДОВ УКАЗАННОМУ
                              АКЦИОНЕРУ?
           НА КОГО ВОЗЛАГАЕТСЯ ОБЯЗАННОСТЬ ПО ОТСЛЕЖИВАНИЮ
          СТАТУСА УКАЗАННОГО АКЦИОНЕРА? ЕСЛИ ЭТА ОБЯЗАННОСТЬ
          ВОЗЛАГАЕТСЯ НА НАЛОГОВОГО АГЕНТА, ТО НЕОБХОДИМО ЛИ
        КАЖДЫЙ РАЗ ПРИ ВЫПЛАТЕ ДОХОДА ИСТРЕБОВАТЬ У АКЦИОНЕРА
         ЗАГРАНИЧНЫЙ ПАСПОРТ С ОТМЕТКАМИ ТАМОЖЕННЫХ ОРГАНОВ О
        ВЪЕЗДЕ (ВЫЕЗДЕ) НА (С) ТЕРРИТОРИЮ РФ ИЛИ ФАКТ НАЛИЧИЯ
        (ОТСУТСТВИЯ) СТАТУСА НАЛОГОВОГО РЕЗИДЕНТА ФИНЛЯНДСКОЙ
               РЕСПУБЛИКИ ПОДТВЕРЖДАЕТСЯ ИНЫМ ОБРАЗОМ?
         ИМЕЕТ ЛИ ДЛЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДФЛ ЗНАЧЕНИЕ, НА КАКОЙ
         СЧЕТ АКЦИОНЕРА ПЕРЕЧИСЛЯЮТСЯ ДОХОДЫ - РОССИЙСКИЙ ИЛИ
                               ФИНСКИЙ?

                                ПИСЬМО

                       МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
                                   
                          30 ноября 2010 г. 
                           N 03-04-06/2-275
     
                                 (Д)
                                   

     Департамент  налоговой  и  таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо   по   вопросу   налогообложения  доходов  физических  лиц,  не
являющихся   налоговыми   резидентами   Российской   Федерации,   и  в
соответствии  со  ст.  34.2  Налогового  кодекса  Российской Федерации
(далее - Кодекс) разъясняет следующее.
     Согласно п. 2 ст. 209 Кодекса объектом налогообложения налогом на
доходы  физических  лиц  для  физических лиц, не являющихся налоговыми
резидентами  Российской Федерации, признается доход, полученный такими
физическими лицами от источников в Российской Федерации.
     В  соответствии  с  пп.  1  п.  1  ст.  208 Кодекса доходы в виде
дивидендов,  полученные от российской организации, относятся к доходам
от источников в Российской Федерации.
     Таким  образом,  дивиденды, выплачиваемые российской организацией
физическому  лицу,  не  являющемуся  налоговым  резидентом  Российской
Федерации, являются объектом налогообложения в Российской Федерации.
     Пунктом  3  ст.  224  Кодекса  установлено,  что  доходы  в  виде
дивидендов,  получаемых  физическими лицами, не являющимися налоговыми
резидентами  Российской  Федерации, подлежат налогообложению по ставке
15 процентов.
     При  этом  ст.  7  Кодекса  установлено,  что  если международным
договором   Российской  Федерации,  содержащим  положения,  касающиеся
налогообложения  и  сборов,  установлены  иные  правила  и  нормы, чем
предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными
правовыми  актами  о  налогах и (или) сборах, то применяются правила и
нормы международных договоров Российской Федерации.
     Согласно  ст.  10  Соглашения  от 04.05.1996 между Правительством
Российской  Федерации  и  Правительством  Финляндской  Республики  "Об
избежании  двойного  налогообложения  в  отношении  налогов на доходы"
дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является резидентом одного
Договаривающегося  Государства,  резиденту  другого  Договаривающегося
Государства,  могут  облагаться  налогом  в  этом  другом Государстве.
Однако    такие   дивиденды   могут   также   облагаться   налогом   в
Договаривающемся   Государстве,   в  котором  компания,  выплачивающая
дивиденды,  является  резидентом, и в соответствии с законодательством
этого  Государства,  но  если  получатель  дивидендов  является лицом,
обладающим  правом  собственности  на  дивиденды, то взимаемый в таком
случае налог не должен превышать:
     a)  5  процентов валовой суммы дивидендов, если лицом, обладающим
правом  собственности  на  дивиденды,  является  компания  (иная,  чем
партнерство),  которая  напрямую владеет по крайней мере 30 процентами
капитала  компании, выплачивающей дивиденды, а размер инвестированного
иностранного  капитала превышает сто тысяч долларов США (100 000 долл.
США)   или  ее  эквивалент  в  национальных  валютах  Договаривающихся
Государств на момент начисления и выплаты дивидендов;
     b) 12 процентов валовой суммы дивидендов во всех других случаях.
     Таким  образом,  при  выплате  российской организацией дивидендов
налогоплательщику  -  резиденту Финляндской Республики указанный доход
подлежит  налогообложению  в  Российской  Федерации,  при  этом  сумма
налога,  определяемая  в соответствии со ст. ст. 214 и 224 Кодекса, не
должна   превышать   12   процентов  валовой  суммы  дивидендов.  Счет
физического  лица, на который перечисляется указанный доход, для целей
налогообложения значения не имеет.
     Вместе  с  этим  п.  2  ст.  232  Кодекса  установлено,  что  для
освобождения  от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых
вычетов   или   иных   налоговых  привилегий  налогоплательщик  должен
представить  в налоговые органы официальное подтверждение того, что он
является   резидентом  государства,  с  которым  Российская  Федерация
заключила  действующий  в  течение соответствующего налогового периода
(или   его   части)   договор   (соглашение)   об  избежании  двойного
налогообложения,  а  также документ о полученном доходе и об уплате им
налога  за  пределами  Российской  Федерации, подтвержденный налоговым
органом соответствующего иностранного государства.
     Указанное  подтверждение  должно  быть  представлено  в налоговый
орган,  а  также  налоговому  агенту,  для  которого это подтверждение
служит  основанием для неудержания налога на доходы физических лиц при
выплате   доходов   или   их   налогообложения  по  предусмотренным  в
соответствующем соглашении ставкам.
     Действие   указанного   документа  не  зависит  от  количества  и
регулярности  выплат  физическому  лицу  и вида доходов, полученных от
источников  в  Российской Федерации, и распространяется на календарный
год, в котором он выдан.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
                                                          С.В.РАЗГУЛИН
30 ноября 2010 г. 
N 03-04-06/2-275