О ПРИМЕНЕНИИ НДС ПРИ ОКАЗАНИИ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ
ТРАНСПОРТНО-ЭКСПЕДИТОРСКИХ УСЛУГ В ОТНОШЕНИИ ТОВАРОВ,
ПЕРЕВОЗИМЫХ ИЗ ЯПОНИИ В РЕСПУБЛИКУ КАЗАХСТАН ЧЕРЕЗ
ТЕРРИТОРИЮ РФ ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНЫМ ТРАНСПОРТОМ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
30 ноября 2010 г.
N 03-07-08/347
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо о применении налога на добавленную стоимость при оказании
российской организацией транспортно-экспедиторских услуг в отношении
товаров, перевозимых из Японии в Республику Казахстан через территорию
Российской Федерации железнодорожным транспортом, и сообщает.
Применение налога на добавленную стоимость в рамках таможенного
союза регламентируется нормами Соглашения о принципах взимания
косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ,
оказании услуг в Таможенном союзе от 25.01.2008 и Протокола о порядке
взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в
Таможенном союзе от 11.12.2009 (далее - Протокол).
На основании положений ст. ст. 2 и 3 Протокола взимание налога на
добавленную стоимость при оказании услуг производится в государстве -
члене Таможенного союза, территория которого признается местом
реализации услуг, в соответствии с налоговым законодательством данного
государства. При этом местом реализации транспортно-экспедиторских
услуг, связанных с перевозкой или транспортировкой товаров,
оказываемых налогоплательщиком государства - члена таможенного союза,
признается территория этого государства. В связи с этим местом
реализации оказываемых российской организацией
транспортно-экспедиторских услуг в отношении товаров, перевозимых из
Японии в Республику Казахстан через территорию Российской Федерации
железнодорожным транспортом, признается территория Российской
Федерации и налогообложение таких услуг осуществляется в соответствии
с Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс).
Подпунктом 3 п. 1 ст. 164 Кодекса предусмотрено, что при
реализации работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или
транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим
международного таможенного транзита (с 1 июля 2010 г. - под таможенную
процедуру таможенного транзита), налогообложение налогом на
добавленную стоимость производится по ставке в размере 0 процентов.
При этом правомерность применения нулевой ставки в указанных случаях
подтверждается документами, предусмотренными п. 4 ст. 165 Кодекса, в
том числе таможенными декларациями.
Перечень документов, подтверждающих правомерность применения
нулевой ставки налога на добавленную стоимость по работам (услугам),
непосредственно связанным с перемещением товаров с территории
иностранного государства, не являющегося государством - членом
Таможенного союза, через территорию Российской Федерации на территорию
государства - члена Таможенного союза, в том числе на территорию
Республики Казахстан, Кодексом не предусмотрен. Поэтому
транспортно-экспедиторские услуги в отношении товаров, перевозимых из
Японии в Республику Казахстан через территорию Российской Федерации
железнодорожным транспортом, в настоящее время подлежат
налогообложению налогом на добавленную стоимость на основании п. 3 ст.
164 Кодекса по ставке в размере 18 процентов.
Следует отметить, что в связи с вступлением в силу с 1 января
2011 г. Федерального закона от 27.11.2010 N 309-ФЗ "О внесении
изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской
Федерации", предусматривающего применение нулевой ставки налога на
добавленную стоимость по работам, услугам, непосредственно связанным с
перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенную
процедуру таможенного транзита, при перевозке иностранных товаров от
таможенного органа в месте прибытия на территорию Российской Федерации
до таможенного органа в месте убытия с территории Российской
Федерации, вышеуказанный порядок налогообложения налогом на
добавленную стоимость транспортно-экспедиторских услуг, связанных с
перевозкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного
транзита, с территории иностранного государства, не являющего членом
Таможенного союза, через территорию Российской Федерации на территорию
другого государства, являющегося членом Таможенного союза, не
изменится.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо имеет
информационно-разъяснительный характер и не препятствует
руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в
понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
30 ноября 2010 г.
N 03-07-08/347 |