РАБОТНИКИ ОРГАНИЗАЦИИ В 2010 Г. БЫЛИ НАПРАВЛЕНЫ В
КОМАНДИРОВКУ В СИРИЮ ДЛЯ ВЫПОЛНЕНИЯ ЭЛЕКТРОМОНТАЖНЫХ
РАБОТ. НА ТЕРРИТОРИИ ИНОСТРАННОГО ГОСУДАРСТВА
ПОСТОЯННОГО ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА ОРГАНИЗАЦИЯ НЕ
ОТКРЫВАЛА. ЗАРПЛАТА НАЧИСЛЯЕТСЯ И ПЕРЕЧИСЛЯЕТСЯ
ОРГАНИЗАЦИЕЙ. В СЛЕДУЮЩЕМ МЕСЯЦЕ РАБОТНИКИ ПРИОБРЕТУТ
СТАТУС НЕРЕЗИДЕНТОВ
ЯВЛЯЮТСЯ ЛИ ДОХОДЫ РАБОТНИКОВ ДОХОДАМИ ОТ ИСТОЧНИКОВ В
РФ ИЛИ ЗА ПРЕДЕЛАМИ РФ? ПО КАКОЙ СТАВКЕ ДОХОДЫ
ОБЛАГАЮТСЯ НДФЛ? БУДЕТ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОДОЛЖАТЬ
ЯВЛЯТЬСЯ НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ ПО УДЕРЖАНИЮ И УПЛАТЕ НДФЛ
В СЛУЧАЕ ПРЕБЫВАНИЯ РАБОТНИКОВ ЗА ГРАНИЦЕЙ БОЛЕЕ 183
ДНЕЙ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
1 декабря 2010 г.
N 03-04-06/6-282
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц выплат,
производимых сотрудникам организации в период их нахождения за
пределами Российской Федерации, и в соответствии со ст. 34.2
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет
следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 207 Кодекса плательщиками налога на
доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся
налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица,
получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся
налоговыми резидентами Российской Федерации.
Подпунктом 6 п. 3 ст. 208 Кодекса определено, что вознаграждение
за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу,
оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской
Федерации для целей налогообложения относится к доходам, полученным от
источников за пределами Российской Федерации.
Как указывается в рассматриваемом письме, организация направляет
своих сотрудников за пределы Российской Федерации на длительный период
времени для выполнения своих трудовых обязанностей, предусмотренных
трудовыми договорами. В таком случае фактическое место работы
сотрудников находится в иностранном государстве, и такие сотрудники не
могут считаться находящимися в командировке, поскольку в соответствии
со ст. 166 Трудового кодекса Российской Федерации служебная
командировка представляет собой поездку работника по распоряжению
работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения
вне места постоянной работы.
При направлении работников на работу за границу на длительный
период времени, когда они все свои трудовые обязанности,
предусмотренные трудовым договором, выполняют по месту работы в
иностранном государстве, получаемое ими вознаграждение является
вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей на территории
иностранного государства, которое относится к доходам, полученным от
источников за пределами Российской Федерации.
До момента, пока сотрудники организации будут признаваться в
соответствии со ст. 207 Кодекса налоговыми резидентами Российской
Федерации, указанные доходы подлежат обложению налогом на доходы
физических лиц по ставке 13 процентов.
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 228 Кодекса физические лица -
налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от
источников, находящихся за пределами Российской Федерации, исчисление,
декларирование и уплату налога на доходы физических лиц производят
самостоятельно по завершении налогового периода.
Учитывая изложенное, в отношении доходов сотрудников организации,
полученных от источников за пределами Российской Федерации,
организация-работодатель не признается налоговым агентом.
В случае если в течение налогового периода статус сотрудников
организации меняется на нерезидентов и остается таким до конца
налогового периода, такие лица, в соответствии с п. 1 ст. 207 Кодекса,
не признаются плательщиками налога на доходы физических лиц по
доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.
Соответственно, обязанностей налогоплательщика по декларированию
доходов от источников за пределами Российской Федерации, в том числе
полученных до приобретения статуса нерезидента, и уплате налога на
доходы физических лиц такие лица не имеют.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
1 декабря 2010 г.
N 03-04-06/6-282 |