В СООТВЕТСТВИИ С П. 8 СТ. 272 НК РФ ПО ДОГОВОРАМ ЗАЙМА
И ИНЫМ АНАЛОГИЧНЫМ ДОГОВОРАМ (ИНЫМ ДОЛГОВЫМ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ, ВКЛЮЧАЯ ЦЕННЫЕ БУМАГИ), СРОК ДЕЙСТВИЯ
КОТОРЫХ ПРИХОДИТСЯ БОЛЕЕ ЧЕМ НА ОДИН ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД,
В ЦЕЛЯХ ГЛ. 25 НК РФ РАСХОД ПРИЗНАЕТСЯ ОСУЩЕСТВЛЕННЫМ
И ВКЛЮЧАЕТСЯ В СОСТАВ СООТВЕТСТВУЮЩИХ РАСХОДОВ НА
КОНЕЦ МЕСЯЦА СООТВЕТСТВУЮЩЕГО ОТЧЕТНОГО ПЕРИОДА
ПРИ ЭТОМ СОГЛАСНО П. 1 СТ. 328 НК РФ В АНАЛИТИЧЕСКОМ
УЧЕТЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК САМОСТОЯТЕЛЬНО ОТРАЖАЕТ СУММУ
ДОХОДОВ (РАСХОДОВ) В СУММЕ ПРИЧИТАЮЩИХСЯ В
СООТВЕТСТВИИ С УСЛОВИЯМИ УКАЗАННЫХ ДОГОВОРОВ (А ПО
ЦЕННЫМ БУМАГАМ - В СООТВЕТСТВИИ С УСЛОВИЯМИ ЭМИССИИ,
ПО ВЕКСЕЛЯМ - УСЛОВИЯМИ ВЫПУСКА ИЛИ ПЕРЕДАЧИ
(ПРОДАЖИ)) ПРОЦЕНТОВ ОТДЕЛЬНО ПО КАЖДОМУ ВИДУ
ДОЛГОВОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА С УЧЕТОМ СТ. 269 НК РФ. СУММА
ДОХОДА (РАСХОДА) В ВИДЕ ПРОЦЕНТОВ ПО ДОЛГОВЫМ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ УЧИТЫВАЕТСЯ В АНАЛИТИЧЕСКОМ УЧЕТЕ
ИСХОДЯ ИЗ УСТАНОВЛЕННОЙ ПО КАЖДОМУ ВИДУ ДОЛГОВЫХ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ДОХОДНОСТИ И СРОКА ДЕЙСТВИЯ ТАКОГО
ДОЛГОВОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА В ОТЧЕТНОМ ПЕРИОДЕ НА ДАТУ
ПРИЗНАНИЯ ДОХОДОВ (РАСХОДОВ), ОПРЕДЕЛЯЕМУЮ В
СООТВЕТСТВИИ С ПОЛОЖЕНИЯМИ СТ. СТ. 271 - 273 НК РФ
КАК ОРГАНИЗАЦИИ СЛЕДУЕТ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА
ПРИБЫЛЬ ПРИЗНАВАТЬ ПРОЦЕНТЫ ПО ДОГОВОРУ ЗАЙМА,
ПРЕДУСМАТРИВАЮЩЕМУ ОБЯЗАННОСТЬ ЗАЕМЩИКА УПЛАТИТЬ
ПРОЦЕНТЫ, НАЧИСЛЕННЫЕ ЗА КАЖДЫЙ ДЕНЬ ПОЛЬЗОВАНИЯ
ЗАЕМНЫМИ СРЕДСТВАМИ, ЕДИНОВРЕМЕННО ПРИ ПОГАШЕНИИ
ЗАЙМА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
1 декабря 2010 г.
N 03-03-06/1/750
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо о порядке признания расходов в виде процентов по долговым
обязательствам и сообщает следующее.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) к внереализационным расходам относятся
расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том
числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам,
выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком, с учетом особенностей,
предусмотренных ст. 269 Кодекса.
Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ "О внесении изменений
в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и
отдельные законодательные акты Российской Федерации", вступившим в
силу с 1 января 2010 г., внесены изменения в п. 8 ст. 272 Кодекса,
устанавливающий порядок признания расходов по договорам займа.
В силу указанного пункта по договорам займа и иным аналогичным
договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок
действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях
гл. 25 Кодекса расход признается осуществленным и включается в состав
соответствующих расходов на конец месяца соответствующего отчетного
периода.
На основании п. 1 ст. 328 Кодекса налогоплательщик на основании
аналитического учета внереализационных доходов и расходов ведет
расшифровку доходов (расходов) в виде процентов по ценным бумагам, по
договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада и
(или) иным образом оформленным долговым обязательствам.
Сумма дохода (расхода) в виде процентов по долговым
обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из
установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока
действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату
признания доходов (расходов), определяемую в соответствии с
положениями ст. ст. 271 - 273 Кодекса.
Учитывая изложенное, считаем, что проценты по договорам займа,
срок действия которых приходится более чем на один отчетный период,
должны включаться в состав расходов при определении налоговой базы по
налогу на прибыль ежемесячно в течение всего периода пользования
заемными средствами независимо от наступления срока их фактической
уплаты.
Одновременно сообщаем, что в соответствии с Регламентом
Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным Приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, в
Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не
установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций
по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства
Российской Федерации и практики его применения, по практике применения
нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы
договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке
конкретных хозяйственных ситуаций.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
1 декабря 2010 г.
N 03-03-06/1/750 |