МЕЖРЕГИОНАЛЬНАЯ ОБЩЕСТВЕННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ (ПРОФСОЮЗ)
ПОЛУЧАЕТ ЧЛЕНСКИЕ ВЗНОСЫ ОТ ЧЛЕНОВ ПРОФСОЮЗА И
ПОЖЕРТВОВАНИЯ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ. СОГЛАСНО П. 2 СТ.
251 НК РФ УКАЗАННЫЕ ВЗНОСЫ И ПОЖЕРТВОВАНИЯ ОТНОСЯТСЯ К
ДОХОДАМ, НЕ УЧИТЫВАЕМЫМ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ
ПРИ ПЕРЕОЦЕНКЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ, ВЫРАЖЕННЫХ В
ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ, ПОСТУПИВШИХ В КАЧЕСТВЕ ЧЛЕНСКИХ
ВЗНОСОВ ОТ ЧЛЕНОВ ПРОФСОЮЗА И ПОЖЕРТВОВАНИЙ,
ОБРАЗУЮТСЯ КУРСОВЫЕ РАЗНИЦЫ
ДОЛЖЕН ЛИ ПРОФСОЮЗ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
УЧИТЫВАТЬ ДОХОДЫ В ВИДЕ ПОЛОЖИТЕЛЬНЫХ КУРСОВЫХ РАЗНИЦ,
ОБРАЗОВАВШИХСЯ ПРИ ПЕРЕОЦЕНКЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ,
ВЫРАЖЕННЫХ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ, ПОСТУПИВШИХ В
КАЧЕСТВЕ ЧЛЕНСКИХ ВЗНОСОВ ОТ ЧЛЕНОВ ПРОФСОЮЗА И
ПОЖЕРТВОВАНИЙ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
7 декабря 2010 г.
N 03-03-06/4/119
(Д)
В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрено письмо о порядке налогового учета членских взносов и
пожертвований, выраженных в иностранной валюте, и сообщается
следующее.
В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 12.01.1996 N 10-ФЗ
"О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности" (далее
- Закон N 10-ФЗ) профсоюз - это добровольное общественное объединение
граждан, связанных общими производственными, профессиональными
интересами по роду их деятельности, создаваемое в целях
представительства и защиты их социально-трудовых прав и интересов.
Статьей 3 Закона N 10-ФЗ определено, что межрегиональный профсоюз
- добровольное объединение членов профсоюза - работников одной или
нескольких отраслей деятельности, действующее на территориях менее
половины субъектов Российской Федерации.
Профессиональные союзы являются одним из видов общественных
объединений.
Согласно ст. 117 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее
- ГК РФ) и ст. 2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О
некоммерческих организациях" (далее - Закон N 7-ФЗ) общественные
организации (объединения) являются одной из форм некоммерческих
организаций.
Источники, порядок формирования имущества и использования средств
профсоюзов определяются их уставами и положениями о первичных
профсоюзных организациях (п. 4 ст. 24 Закона N 10-ФЗ).
В соответствии со ст. 31 Федерального закона от 19.05.1995 N
82-ФЗ "Об общественных объединениях" имущество общественного
объединения формируется в том числе на основе вступительных и членских
взносов, если их уплата предусмотрена уставом, других не запрещенных
законом поступлений.
Согласно ст. 26 Закона N 7-ФЗ, распространяющего свое действие и
на профессиональные союзы, поскольку они также признаются
некоммерческими организациями, источниками формирования имущества
некоммерческой организации в денежной и иных формах являются в том
числе регулярные и единовременные поступления от учредителей
(участников, членов); добровольные имущественные взносы и
пожертвования.
Статьей 582 ГК РФ установлено, что пожертвованием признается
дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут
делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям
социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным,
научным и образовательным учреждениям, фондам, музеям и другим
учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным
некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также
государству и другим субъектам гражданского права, указанным в ст. 124
ГК РФ.
Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу
на прибыль организаций, поименованы в ст. 251 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ), их перечень является
исчерпывающим.
В соответствии с п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой
базы для целей исчисления налога на прибыль не учитываются целевые
поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных
товаров).
К таким целевым поступлениям относятся, в частности, членские
взносы, пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с
гражданским законодательством Российской Федерации.
При этом указанной статьей НК РФ установлено, что
налогоплательщики - получатели целевых поступлений обязаны вести
отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках
целевых поступлений.
При условии отдельного учета, а также целевого использования
указанных средств доходы и расходы, полученные (произведенные) в
рамках целевых поступлений, не учитываются для целей налогообложения
прибыли.
Учитывая изложенное, членские взносы, пожертвования, выраженные в
иностранной валюте, полученные межрегиональным профсоюзом, не
учитываются в составе доходов для целей налогообложения прибыли при
условии целевого использования таких пожертвований. При этом курсовые
разницы по указанным средствам, возникшие в результате изменения
официального курса иностранной валюты, устанавливаемого Центральным
банком Российской Федерации, являются доходами (расходами),
полученными (произведенными) в рамках целевых поступлений, которые
также не учитываются при определении налоговой базы по налогу на
прибыль организаций.
Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит
правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
7 декабря 2010 г.
N 03-03-06/4/119 |