В 1994 Г. В РЕЗУЛЬТАТЕ ПРИВАТИЗАЦИИ ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО
ПОЛУЧИЛО ПРАВО СОБСТВЕННОСТИ НА КВАРТИРУ. В 2004 Г.
ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО ЗАКЛЮЧИЛО ДОГОВОР ПОЖИЗНЕННОГО
СОДЕРЖАНИЯ С ИЖДИВЕНИЕМ СО СВОЕЙ ПЛЕМЯННИЦЕЙ, В
РЕЗУЛЬТАТЕ КОТОРОГО ПРАВО СОБСТВЕННОСТИ НА КВАРТИРУ
ПЕРЕШЛО К НЕЙ. В АВГУСТЕ 2010 Г. ДОГОВОР ПОЖИЗНЕННОГО
СОДЕРЖАНИЯ БЫЛ РАСТОРГНУТ ПО СОГЛАШЕНИЮ СТОРОН. В
НАСТОЯЩЕЕ ВРЕМЯ ФИЗЛИЦО РЕГИСТРИРУЕТ ПРАВО
СОБСТВЕННОСТИ НА КВАРТИРУ В РОСРЕЕСТРЕ. ПОСЛЕ
РЕГИСТРАЦИИ КВАРТИРУ ПРЕДПОЛАГАЕТСЯ ПРОДАТЬ В ОКТЯБРЕ
2010 Г. ИМЕЕТ ЛИ ПРАВО ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО НА ПОЛУЧЕНИЕ
ИМУЩЕСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА ПО НДФЛ В ДАННОМ
СЛУЧАЕ И КАКОВ ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДФЛ ДОХОДА ОТ
ПРОДАЖИ КВАРТИРЫ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
7 декабря 2010 г.
N 03-04-05/7-713
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
обращения по вопросу предоставления имущественного налогового вычета
по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет
следующее.
Из письма следует, что в 2004 г. Вы заключили с племянницей
договор пожизненного содержания, в результате которого право
собственности на квартиру, находившуюся в Вашей собственности с 1994
г., перешло к племяннице. В 2010 г. вышеназванный договор расторгнут и
квартира переоформляется опять в Вашу собственность. В конце 2010 г.
предполагается квартиру продать.
Согласно ст. 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в
денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее
оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и
определяемая в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц"
Кодекса.
При расторжении договора ренты и возврате ранее переданного на
безвозмездной основе имущества (квартиры) экономической выгоды не
возникает, следовательно, отсутствует объект налогообложения по налогу
на доходы физических лиц.
Что касается продажи вышеуказанной квартиры, то в соответствии с
пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой базы
налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового
вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от
продажи, в частности, жилых домов, квартир, комнат и долей в указанном
имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех
лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб.
Согласно п. 1 ст. 235 Гражданского кодекса Российской Федерации
(далее - Гражданский кодекс) право собственности прекращается, в
частности, при отчуждении собственником своего имущества другим лицам.
В соответствии с п. 1 ст. 601 Гражданского кодекса по договору
пожизненного содержания с иждивением получатель ренты - гражданин
передает принадлежащие ему жилой дом, квартиру, земельный участок или
иную недвижимость в собственность плательщика ренты, который обязуется
осуществлять пожизненное содержание с иждивением гражданина и (или)
указанного им третьего лица (лиц).
Пунктом 1 ст. 219 Гражданского кодекса предусмотрено, что право
собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения
этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат
государственной регистрации в едином государственном реестре органами,
осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и
сделок с ней.
Таким образом, в случае прекращения и возобновления права
собственности на квартиру моментом возникновения права собственности
является не дата первоначального получения свидетельства о праве
собственности на квартиру, а момент государственной регистрации Вами
права собственности на данную квартиру после ее передачи плательщиком
ренты, у которого она находилась в собственности в период действия
договора.
Учитывая изложенное, поскольку квартира находится в Вашей
собственности менее трех лет, то Вы имеете право на получение
имущественного налогового вычета в размере 1 000 000 руб. Доходы от
продажи квартиры, превышающие названную сумму, подлежат
налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном
порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
7 декабря 2010 г.
N 03-04-05/7-713 |